公款私存案例分析12篇

公款私存案例分析12篇公款私存案例分析　　我们不妨举例说明在以拆后补前以循环入帐截留公款私存吃息过程中财务人员在收到第二笔现金后不及时入帐存入银行而是全部或部分截留私存待第二下面是小编为大家整理的公款私存案例分析12篇,供大家参考。

篇一：公款私存案例分析

　　我们不妨举例说明在以拆后补前以循环入帐截留公款私存吃息过程中财务人员在收到第二笔现金后不及时入帐存入银行而是全部或部分截留私存待第二笔货款或应收帐款收回后用第二笔货款或应收帐款收取的现金补交上次挪用的金额或将所私存的第一笔货款或应收帐款私存存取出补交上次挪用的金额或将第二笔货款或应收帐款收取的现金截留私存吃息如此不断循环入帐从而实现对公款的挪用

　　公款私存违反什么纪律

　　-------公款私存涉嫌犯罪该如何定性

　　摘要：本文对在公款私存过程中出现的涉嫌犯罪行为应该如何定性进行了探讨，对所涉嫌犯罪行为究竟是构成挪用公款罪还是贪污罪进行了初步分析。对此类行为仅按挪用公款罪处罚不符合刑法基本原则，也可按贪污罪处理，对于同一犯罪故意而触犯二个犯罪行为可按牵连犯的原则处罚。

　　关键词：公款私存；挪用公款；贪污；牵连犯

　　公款私存现象在我国现实经济生活中大量存在，因其往往是逃避监管而为的行为，极易导致贪污、挪用等犯罪行为的发生。对公款私存过程中出现的犯罪行为该如何定性，司法实践中莫衷一是，甚至于在对同一件案件如何定性上存在着截然相反的观点，争议颇大，本文尝试着对此进行探讨。

　　一、公款私存的定义及其与私设“小金库”的区别：公款，是指国家和集体所有的货币资金。何谓公款私存，目前学术界尚无权威、统一的定义。根据《商业银行法》第48条“任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立帐户存储”，《人民币单位存款管理办法》（银发[1997]485号）第八条“任何单位和个人都不得将公款以个人名义转为储蓄存款”，国务院《储蓄管理条例》第三条“任何单位和个人不得以个人名义将公款转为储蓄存款”。笔者认为：公款私存是指单位或个人将公款以个人名义转为储蓄存款的行为。公款私存通常表现为二种形式：一种是帐内私存，是指虽然纳入单位法定会计帐簿、法定科目，但却未按规定存放资金。如财务人员将收取的现金或单位的银行存款违规以个人名义存入银行，同时在单位“现金”、“银行存款”科目上反映；另一种表现形式是帐外私存，在单位法定会计帐簿、法定帐目外以个人名

　　义存放资金。司法实践中还存在一种情况，如财务人员为了获取利息而将公款秘密私设单位账户存放，公款最终归还单位，利息据为已有。在这种情况下，虽不是以个人名义存放资金，但实质上仍是公款私存，可视为公款私存的一种特殊形式。

　　为了进一步明确公款私存的含义，这里有必要将其与私设“小金库”行为进行简单区分：何谓“小金库”，根据国务院办公厅《转发财政部、审计署、中国人民银行关于清理检查“小金库”意见的通知》（国办发[1995]第29号）第1条“凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计帐内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属小金库”，私设小金库，应是指在本单位财务会计帐外或未纳入预算管理私存私放资金的行为。

　　公款私存与私设“小金库”在表现形式上都有在单位帐外存放资金的行为，但两者有细微不同：私设“小金库”通常是单位行为，而公款私存既有单位行为，又有个人行为；私设“小金库”既可以将公款以私人名义储存，又可以单位名义或第三方名义储存，而公款私存一般以私人名义储存；私设“小金库”只能是在单位帐外设置，而公款私存既可是在单位帐内，也可是在帐外。两者虽有差别，但却不是截然对立的，两者在涵盖的范围上有相当部分是重合的，有的财务行为可能既属于“公款私存”行为，又属于私设“小金库”的行为。

　　二、公款私存形成的原因及其危害：公款私存现象在我国现实的经济生活中普遍存在，究其原因，不尽相同，归纳起来，主要有如下几种：1.逃避债务有的单位在经济活动中，因种种原因，长期拖欠银行贷款、国家税款或外单位债务，担心把钱存在银行帐户上会被银行扣款、被税务机关扣税或被法院强制执行，为达到躲债、逃税和逃避法院强制执行的目的而有意将公款以个人名义私存。2.逃避监管有些单位或个人利用单位财务制度执行不严，内部控制不健全，为了谋取私利将公款私存。这里分为二种情况：一是单位领导为了将公款用于一些不合理开支，发奖金、搞福利，也有的为了自己吃喝玩乐用钱方便，或为了自己中饱私囊

　　而授意下属将公款私存；另一种情况是单位财务人员、销售人员等为了谋取个人私利而将公款私存。

　　3.金融机构揽储各商业银行、信用社等金融机构为了自身的经济利益，对其职员均规定有揽储任务。职员为了完成任务，找关系、托朋友揽储，乱拉存款，造成一些单位将公款私存。4.财务人员为资金周转方便而临时性设立私人帐户此种情况较为复杂，根据《商业银行法》的有关规定，单位开设银行帐户有规定的条件和限制性规定，有时财务人员为了收款方便和资金安全，将所取公款直接到收款地金融机构就近以个人名义开户储存或银行存款机上存入；也有的单位因收费项目繁多，财务人员图省事而集中收取，先让对方将钱存入或转入到个人帐户上，然后分门别类进行分解。在这一过程中出现了公款私存的情况……，这种情况在边远地区、交通不便的地方表现得尤其突出.5.财务人员的错误认识有的财务人员认为，为方便存储而设立的公款私存帐户，开支均在单位帐上反映，同时保证了资金安全，公款私存并不违规。公款私存严重地违反了国家的法律法规、财经纪律，将公款私存，掩盖了违纪问题；私存资金随意开支，助长了奢侈浪费等社会不正之风，严重腐蚀了干部队伍；逃避监管，致使国有资产大量流失；也给一些违法违纪的人洗钱提供了可乘之机，致使挪用公款、贪污的犯罪现象时有发生。三、公款私存的法律规制对单位和个人公款私存的行为，我国法律法规均作出了明确规定。《商业银行法》第七十九的规定，对“将单位的资金以个人名义开立帐户存储的”行为，应“没收违法所得，违法所得5万元以上的，并处违法所得一倍以上五倍以下罚款；没有违法所得或者违法所得不足五万元的，处五万元以上十万元以下罚款”，对公款私存的行为规定了没收违法所得、罚款的行政处罚。《现金管理暂行条例实施细则》第二十条，《公司法》第二百一十一条也作了类似规定。2005年2月1日起起施行的《财政违法行为处分条例》对公款私存的行为，采取双罚制，即同时对单位和直接责任人员进行处罚，第十七条规定：“单位和

　　个人违反财务管理的规定，私存私放财政资金或者其他公款的，责令改正，调整有关会计账目，追回私存私放的资金，没收违法所得。对单位处3000元以上5万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处2000元以上2万元以下的罚款。”

　　对于共产党员，还应按照《中国共产党纪律处分条例》第一百二十三条的规定给予党纪处分，该条例第一百二十三条对于公款私存行为规定了警告、严重警告、撤销党内职务、留党察看、开除党籍的处分。

　　四、公款私存涉嫌犯罪该如何定性公款私存不仅严重地违反了国家的法律法规、财务规章制度，而且在公款私存过程中，出现了侵吞公款私存所产生的利息；将私存银行存单为他人提供质押；为个人私利为他人完成揽储任务；将私存资金用于炒股、贩毒、做生意、购私房等违法行为。对其中涉嫌犯罪的行为该如何定性呢？在司法理论界及司法实务中，在对违法行为进行定性时，所涉行为是属于单位行为还是个人行为，对定性有着决定性的影响。在公款私存过程中，对于单位行为，因为是单位主观意志支配下的行为，公款无论是帐内私存还是帐外私存，只是存放形式的的不同，与单位法定帐户上的资金并没有实质上的差别。在这一过程中无论是单位还是个人涉嫌犯罪，如贪污、挪用、私分等，可直接按所涉嫌罪名处理。但若属于个人行为，情况则不同。我们知道，根据我国刑法学原理，一个行为是否构成犯罪，是根据这一行为是否符合刑法的犯罪构成来判断的，犯罪构成：犯罪的主体、犯罪的主观方面、犯罪的客体、犯罪的客观方面，它是一系列主客观要件的有机统一体。同时一个构成犯罪的行为也必须符合我国刑法的基本原则，这里要着重强调主客观相统一的的刑事责任原则，主客观相统一的的刑事责任原则要求对于犯罪嫌疑人、被告人追究刑事责任，必须同时具备主客观两方面的条件，如果缺少其中主观或客观任何一个方面的条件，犯罪就不能成立，该原则反对主观归罪和客观归罪【1】。一个犯罪行为是否构成犯罪，不能只看客观行为，同时还要看主观；不能只重危害行为或者发生危害结果，而不问行为人主观上是否有认识；不能重形式而轻实质，要求主客观要素必须同时具备。

　　因而在公款私存过程中，行为人若是为了资金安全，为临时周转或错误认识等原因而为的行为因其主观上没有非法获取公款使用权的目的，客观上也并没有妨碍单位对公款的使用，则不构成挪用公款罪。至于为帮人完成揽储任务的公款私存行为，虽然违反了财经纪律，可以给予一定的政纪、党纪处分，但公款并没有给他人使用，没有被挪用，而不应以犯罪论处，如果行为人从中获取财物，符合受贿罪构成条件的，自应以受贿罪论处。

　　司法实践中，财务人员擅自决定将公款私存，将私存银行存单为他人提供质押担保，此种行为该如何定性？

　　众所周知，金融机构存单折属于有价证券。根据最高人民法院[2003]167号《全国法院审理经济犯罪案件工作座谈会纪要》中关于挪用有价证券、金融凭证用于质押行为“与挪用公款为他人提供担保没有实质的区别，符合刑法关于挪用公款罪规定的，以挪用公款罪处罚，挪用公款数额以实际或者可能承担的风险数额认定。”按照我国民法通则及合同法的有关规定，将私存银行存单质押，使公款处于风险之中，在什么情况下“符合刑法关于挪用公款罪规定的”，具体要分以下几种情况：（一）质押期间超过三个月的，符合“挪用公款数额较大，超过三个月未还”的，不论公款是否被抵偿到期债务，以挪用公款罪论处。（二）质押期间三个月以下，则分三种情况：（1）约定未到期前之前的质押期间是否属于挪用。在质押期间，公款虽然在质权人的控制下，公款事实上处于一种可能抵偿的风险中，在此种情况下，质押行为似是挪用公款的行为，实质上不符合挪用公款罪的特征，因而不能按挪用公款罪论处；（2）债务人到期无力偿还，公款被抵偿到期债务，符合挪用公款罪的特征，应按挪用公款罪论处；（3）没有发生单位公款被抵偿到期个人债务的事实，公款的使用权没有受到侵害，则不构成挪用公款罪。

　　在司法实践中，最为常见的是行为人为了侵吞利息而公款私存，对此行为涉嫌犯罪该如何定性，实践中争论较大，对此，我们进行深入地探讨。

　　相当部分人认为，此行为应认定为挪用公款罪，理由是：①将公款存入私人帐户后，其单位也就失去了对其公款的控制权，个人则完全掌握了公款的支配权，公款的使用权受到了侵害，是挪用公款的行为；②根据最高人民法院1998年4月颁布的《关于审理挪用公款罪应具体应用法律若干问题的解释》第二条第二项

　　的规定：“挪用公款存入银行、用于集资、购买股票、国债等，属于挪用公款进行营利活动。”利用职务之便，擅自将公款私存用于生息，是一种挪用公款进行营利活动的行为；③根据该解释的规定，挪用公款进行营利活动“所获取的利息、收益等违法所得，应当追缴，但不计入挪用公款的数额。“公款私存所产生的利息应属于挪用公款行为所带来的违法所得，即非法所得，而非“公款”，因而不能将私存所生利息占为已有行为认定为“贪污”；④将私存所生利息占为已有行为是挪用公款行为的目的和结果，二者是一个完整的行为，不宜分为挪用和贪污两种行为定性。

　　首先，我们来分析一下公款私存所产生的“利息”是否属于公款。根据民法通则和物权法的规定，银行利息属于法定孳息，法定孳息是指根据法律关系所产生的孳息。关于法定孳息的归属，学界和实务界一般认为应由原物的所有权人、持有人或原物的合法占有人收取【2】。除法律另有规定或当事人另有约定外，孳息归原物的合法占有人收取【3】。《物权法》第二百四十三条也规定：“不动产或动产被占有人占有的，权利人可以请求返还原物及其孳息”。可见，公款所生利息应属于公款的所有权人即单位所有，从性质上讲也应属于“公款”。侵吞私存利息者属于恶意占有人，恶意占有人无权对占有物进行使用、收益，对真正的权利人负有返还占有物的义务，所收取的孳息也应返还权利人【4】。另外，我们还要看到，公款私存与公款公存只是资金存放形式的不同，没有实质上的差别，两者所获利息具有等值性，只要公款金额、银行利率、存入时间是具体的、确定的，可获取的利息也是具体的、确定的，是客观存在的，——这与将公款用于集资、购买股票是不同的，后者所产生的收益具有不确定性。

　　既然公款私存所获取的利息是公款，那公款私存涉嫌犯罪究竟该如何定性呢？我们进一步展开分析：

　　我们前面说过，公款私存通常表现为帐内、帐外私存两种形式，帐内私存是指将单位银行存款不存放在单位银行帐户上，而私存入个人帐户中或是违规将超过限额的库存现金私存。在帐内私存中，行为人的目的仅仅是为了获取存款利息，而且为了掩盖这一目的，行为人在单位需要使用资金时一般都能及时将公款从私人户中取出公用，不会妨碍单位对私存公款的使用。此时形式上公款似乎是在私人控制下，但实质上公款的使用权仍在单位，并没有受到实质的侵害，不存在挪

　　用公款的行为。在这种情况下，私存公款侵吞利息的行为若涉嫌犯罪，可只按贪污论处。

　　另外一种情况是帐外私存，通常表现为将各种现金收入截留不入帐（虽不入帐但所占有的公款在单位财务帐目上反映出来或虽没有反映，但私存一段时间后归还给单位），或收到现金后不及时上交，私自截留，在下次收到货款（或应收帐款）后补交上次的的截留款，不断循环入帐，将截留部分私存吃利息；以支付“货款”、“差旅费”名义将单位银行帐户中公款转入个人银行帐户私存……，在这一过程中，私存吃利息涉嫌犯罪，该如何定性？

　　我们在上面已分析了公款私存所形成的利息在性质上仍然属于公款，我们接着分析一下在公款私存吃利息这一过程到底是一个行为还是二个行为。首先，行为人主观上是为了非法获取公款私存利息而将公款占有，很明显有一个挪用公款的行为，其次行为人在非法占有的目的下将公款所生利息秘密据为已有，有一个贪污的行为，因而在公款私存侵吞利息这一行为过程中有二个行为，即挪用行为和贪污行为，且挪用行为与贪污行为之间有牵连关系，挪用是手段行为，贪污是目的行为，手段行为和目的行为分别触犯了不同的罪名，即挪用公款罪与贪污罪。按刑法中有关罪数原理，完全符合牵连犯的规定，从一重罪处罚【5】，在挪用公款罪与贪污罪二者之间，择一重者予以处罚。

　　在这种情况下，按牵连犯的处罚原则处罚，也符合刑法主客观相统一的刑事责任基本原则，对此不再累述。我们还要看到，按牵连犯的处罚原则处罚，也完全符合刑法中罪刑相适应的基本原则。我们不妨看一下我国《刑法》对挪用公款罪和贪污罪的处罚规定：对挪用公款罪的最高刑事处罚，《刑法》第384条规定，挪用公款罪，“情节严重的，处5年以上有期徒刑”，因客观原因，在一审宣判前“挪用公款数额巨大不退还的，处10年以上有期徒刑或无期徒刑”。根据《关于审理挪用公款罪应具体应用法律若干问题的解释》第三条的解释，“情节严重”是指“挪用公款数额巨大（以十五万元至二十万元为其起点），或者数额虽未达到巨大，但挪用公款手段恶劣；多次挪用公款；因挪用公款严重影响生产、经营，造成严重损失等情形”。而对贪污罪的最高刑事处罚，《刑法》第383条第1款规定，“个人贪污数额在10万元以上的，处10年以上有期徒刑或无期徒刑，可以并处没收财产；情节特别严重的，处死刑，并处没收财产。”可见，

　　《刑法》对贪污罪的处罚远比对挪用公款罪的处罚重得多，在实践中，挪用公款数额巨大，而所获利息十几万元至几十万元，若按挪用公款罪处罚显然比按贪污罪处罚轻很多，不符合刑法的罪刑相适应的基本原则。

　　再者，我们从另一个角度，从反方面来看，也可发现按牵连犯的处罚原则处罚，可以解决司法实践中的困惑。我们不妨举例说明，在以拆后补前，以循环入帐截留公款私存吃息过程中，财务人员在收到第二笔现金后，不及时入帐存入银行，而是全部或部分截留私存，待第二笔货款（或应收帐款）收回后，用第二笔货款（或应收帐款）收取的现金补交上次挪用的金额或将所私存的第一笔货款（或应收帐款）私存存取出补交上次挪用的金额或将第二笔货款（或应收帐款）收取的现金截留私存吃息，如此不断循环入帐，从而实现对公款的挪用。若只按挪用公款罪处罚，那么对挪用公款的金额该如何认定呢？根据最高人民法院1998年4月颁布的《关于审理挪用公款罪应具体应用法律若干问题的解释》第四条明确规定“多次挪用公款，并以后次挪用的公款归还前次挪用的公款，挪用公款数额以案发时未还的实际数额认定”，在司法实践中，若在案发前将公款全部归还了，对例中挪用行为该如何定性？若只按挪用公款罪处理，则挪用金额如何计算，又是多少；对侵吞利息（若利息金额在贪污罪规定最低金额以上）行为又该如何定性？

　　综上所述，对于公款私存过程中出现的犯罪行为，我们要结合刑法的基本原则，具体问题具体分析，予以正确定性，或定挪用或定贪污或按牵连犯从一重罪处罚。

　　14、公款私存

　　●常见表现形式1、将公款以个人名义存入储蓄，或将单位的资金以个人名义开立帐户存储；2、将单位资金转入个人储蓄帐户；3、其他公款私存的行为。●定性依据

　　1、1988年9月12日中国人民银行印发的银发[1988]288号《现金管理暂行条例实施细则》

　　第十二条……不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；……2、1997年8月15日中国人民银行下发的银发[1997]339号《关于大额现金支付管理的通知》四、严格禁止公款私存3、2003年12月27日修正的《中华人民共和国商业银行法》第四十八条第二款任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。4、2004年8月28日修改后颁布的《中华人民共和国公司法》第一百八十一条第二款对公司资产，不得以任何个人名义开立账户存储。5、1992年12月11日国务院颁布的《储蓄管理条例》第三条第二款任何单位和个人不得将公款以个人名义转为储蓄存款。●处理、处罚依据1．1988年9月12日中国人民银行印发的银发[1988]288号《现金管理暂行条例实施细则》第二十条第（十三）款将单位的现金收入以个人储蓄方式存入银行的，按存入金额百分之三十至五十处罚；2．2003年12月27日修正的《中华人民共和国商业银行法》第七十九条有下列情形之一，由国务院银行业监督管理机构责令改正，有违法所得的，没收违法所得，违法所得五万元以上的，并处违法所得一倍以上五倍以下罚款；没有违法所得或者违法所得不足五万元的，处五万元以上五十万元以下罚款：……（三）将单位的资金以个人名义开立账户存储的。3、2004年8月28日修改后颁布的《中华人民共和国公司法》第二百一十一条第二款将公司资产以任何个人名义开立账户存储的，没收违法所得，并处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　4、2004年11月30日国务院颁布的《财政违法行为处罚处分条例》第十七条单位和个人违反财务管理的规定，私存私放财政资金或者其他公款的，责令改正，调整有关会计账目，追回私存私放的资金，没收违法所得。对单位处3000元以上5万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处2000元以上2万元以下的罚款。属于国家公务员的，还应当给予记大过处分；情节严重的，给予降级或者撤职处分。●法律法规原文1、1988年9月12日中国人民银行印发的银发[1998]288号《现金管理暂行条例实施细则》；2、银发[1997]339号《中国人民银行关于大额现金支付管理的通知》；3、2003年12月27日修正的《中华人民共和国商业银行法》；4、2004年8月28日修改后颁布的《中华人民共和国公司法》；5、1992年12月11日国务院颁布的《储蓄管理条例》；6、2004年11月30日国务院颁布的《财政违法行为处罚处分条例》。

　　根据《商业银行法》第48条“任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立帐户存储”，《人民币单位存款管理办法》（银发[1997]485号）第八条“任何单位和个人都不得将公款以个人名义转为储蓄存款”，国务院《储蓄管理条例》第三条“任何单位和个人不得以个人名义将公款转为储蓄存款”。公款私存的法律解释为“单位或个人将公款以个人名义转为储蓄存款的行为”。

　　1、《商业银行法》第七十九的规定，对“将单位的资金以个人名义开立帐户存储的”行为，应“没收违法所得，违法所得5万元以上的，并处违法所得一倍以上五倍以下罚款；没有违法所得或者违法所得不足五万元的，处五万元以上十万元以下罚款”，对公款私存的行为规定了没收违法所得、罚款的行政处罚。《现金管理暂行条例实施细则》第二十条，《公司法》第二百一十一条也作了类似规定。

　　2、2005年2月1日起起施行的《财政违法行为处分条例》对公款私存的行为，采取双罚制，即同时对单位和直接责任人员进行处罚，第十七条规定：“单位和个人违反财务管理的规定，私存私放财政资金或者其他公款的，责令改正，调整有关会计账目，追回私存私放的资金，没收违法所得。对单位处3000元以上5万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处2000元以上2万元以下的罚款。”

　　3、对于共产党员，还应按照《中国共产党纪律处分条例》第一百二十三条的规定给予党纪处分，该条例第一百二十三条对于公款私存行为规定了警告、严重警告、撤销党内职务、留党察看、开除党籍的处分。

　　但是，单位行为与个人行为需要酌情分开处理。在公款私存过程中，对于单位行为，公款无论是帐内私存还是帐外私存，只是存放形式的的不同，与单位法定帐户上的资金并没有实质上的差别。在这一过程中无论是单位还是个人涉嫌犯罪，如贪污、挪用、私分等，可直接按所涉嫌罪名处理。但若属于个人行为，情况则不同，行为人若是为了资金安全，为临时周转或错误认识等原因而为的行为因其主观上没有非法获取公款使用权的目的，客观上也并没有妨碍单位对公款的使用，则不构成挪用公款罪。至于为帮人完成揽储任务的公款私存行为，虽然违反了财经纪律，可以给予一定的政纪、党纪处分，但公款并没有给他人使用，没有被挪用，而不应以犯罪论处，如果行为人从中获取财物，符合受贿罪构成条件的，自应以受贿罪论处。

　　其他在司法实践中，财务人员擅自决定将公款私存，将私存银行存单为他人提供质押担保的行为法律界尚存争议，不便作答。

篇二：公款私存案例分析

　　违法，也称违法行为，是指特定的法律主体(个人或单位)由于主观上的过错所实施或导致的、具有一定社会危害性、依法应当追究责任的行为。违法行为表现为超越法律允许限度的权利滥用、作出法律禁止的行为以及不履行法定的积极义务等。今天为大家精心准备了违纪违法案件剖析材料叁篇，希望对大家有所帮助!

　　违纪违法案件剖析材料1

　　一、基本案情

　　郭清宏，男，1966年5月出生，汉族，安徽宁国人，博士研究生学历，高级工程师，1997年11月加入九三学社，24年当选广东省政协委员，案发时任广东省地质局下属广东省地质实验测试中心(以下简称“测试中心”)副主任(副处级)、珠宝玉石及贵金属检测站(以下简称“珠宝检测站”)站长。

　　214年11月27日，省监察厅派驻省国土资源厅监察室对郭清宏违反政纪问题立案调查。11月28日，经省监察厅批准，对郭清宏采取“两指”措施。215年2月1日，移送司法机关调查。

　　郭清宏主要违纪违法事实如下一是违反财经纪律，私设“小金库”。郭清宏任珠宝检测站站长以来，私设“小金库”涉案金额约68亿元，情节十分恶劣，郭清宏对此负有直接责任。二是私分公款，郭清宏本人分得56万元。珠宝检测站未经其上级主管部门(测试中心)批准，用截留检测款形成的“小金库”私分奖金，23年至214年期间郭清宏个人分得56万元。三是公款私存，从中贪污公款516667万元。

　　郭清宏以珠宝检测站工作人员的名义开设银行账户，用来存放检测费等收入，达到向测试中心隐瞒经营收入的目的，从中贪污公款37667万元。另外，通过大量存放现金，随意支取贪污公款283万元。四是使用贪污的公款购置房产，涉案金额751388万元。郭清宏利用前述贪污的公款购置房产8处，涉案金额751388万元。

　　五是隐匿、故意销毁会计凭证。郭清宏伙同曹姝旻(珠宝检测站副站长，另案处理)等人为了逃避罪责，组织指挥、亲自参与和指使他人销毁“小金库”涉及的财务资料，涉及金额约68亿元，情节十分严重。六是挪用公款。22年7月，郭清宏挪用公款27万元，替曹姝旻支付购买广州某处房产的部分购房款。七是违规开办私人同行业公司。郭清宏违反有关规定，牵头开办了广州某珠宝贵金属鉴定中心有限公司和广州某贸易有限公司。

　　二、案件剖析

　　(一)案件的主要特点

　　一是“小官巨贪”。郭清宏作案时为正科级，案发时为副处级领导干部，其所主持的部门为省地质局下属三级生产经营单位(珠宝检测站，二级事业法人单位)，个人和单位级别均不高。但郭清宏利用珠宝检测站站长职务之便，长期违反财经纪律私设“小金库”的金额竟

　　高达68亿元，贪污公款516667万元。涉案金额之大，令人震惊，在省直单位的下属机构中实属罕见，是“小官巨贪”的典型。

　　二是作案时间跨度长。自23年起，郭清宏便利用珠宝检测站收取的检测款私设“小金库”，至案发跨时12年。其中，23年至21年8月期间，先后向公款私存的21个账户存入检测费、培训费等共计64万元。21年下半年后，郭清宏本人或授权下属直接到珠宝检测站下设的各地办事处直接提取现金，并将大量现金存放在出租屋及本人办公室内自由支取。

　　三是作案手段隐蔽、疯狂。郭清宏把珠宝检测站当成自己的“私人公司”，完全不受上级监管，一个人说了算，任意支配，肆意妄为。先后利用自己、下属、客户的2多个银行账户私存公款，以及通过大量存放现金的形式，随意挪用支取、贪污公款超5万元。

　　为掩盖罪行，郭清宏多年来一直严禁员工擅自与上级单位(测试中心)任何人员接触，“违者立即开除”，并要求所有员工对外口径一致，形成内部堡垒，企图“密不透风”。为逃避罪责，郭清宏从211年起，不定期亲自或指示下属删除财务资料、销毁账册凭证，尤其是213年珠宝检测站被省地质局审计部门审计期间，郭清宏更是疯狂销毁会计凭证、财务账册以及电脑硬盘存储的所有财务资料数据，企图逃避甚至对抗调查，情节十分严重。

　　(二)案件产生的主要原因

　　郭清宏严重违纪违法案件之所以发生，除了其本人目无法纪、理想信念丧失、欲壑难填等根本原因外，还包括一系列外在诱因，即在经营管理、制度规范及监督制约等方面存在严重漏洞和问题。

　　一是无视法纪，理想信念彻底滑坡。身为领导干部、一站之长、政协委员，郭清宏长期以来不重视政纪法纪学习，毫无法纪观念和规矩意识，毫无自我要求和约束，人生观、价值观发生极度扭曲，贪欲膨胀。崇尚个人主义、利己主义、拜金主义，缺乏自律又逃避监督，疯狂利用职权谋取私利。

　　在市场经济环境下经受不住金钱的诱惑，同时抱有侥幸心理，认为上面有人不会出事，瞒报单位经营收入，藐视法纪销毁财务凭证，长期大量贪污公款，最终坠入犯罪深渊。理想信念的滑坡也导致其在行动上、生活中日益奢靡享乐，郭清宏利用贪污的巨额公款，先后在多地购买住宅、写字楼、车位等，购置各种昂贵珠宝玉石，其中仅购买单颗宝石便花费超百万元，奢靡程度令人咂舌。

　　二是挥霍权力，完全不受监督约束。作为珠宝检测站的“一把手”，郭清宏“家长式”作风严重，把珠宝检测站完全当作自己的私人档口进行经营，完全游离于上级的监管之外，毫无接受监督约束意识。郭清宏(伙同曹姝旻)对该站的经营管理尤其是该站在省内各地下设的2多个办事处的经营活动具有高度的、自由的决定权，包括办事处的设立或撤销、合作经营方选择、站点人员招聘、设备仪器采购、检测业务登记审核、检测款收入存放使用、财务会计账册编造等“一条龙”运作都自己做主说了算。liuxue8com

　　此外，测试中心原主要负责人冯超(另案处理)是曹姝旻(珠宝检测站常务副站长)的丈夫，对珠宝检测站的日常管理运作采取有所偏颇和袒护的态度，测试中心其他班子成员难以过问

　　和不敢监督，测试中心监察、审计部门介入珠宝检测站的内部监管更是难上加难。绝对的权力必然导致绝对的腐败，郭清宏利用单位管理与监督上的漏洞肆意挥霍手中的权力，欺骗上级主管单位，瞒报经营的检测收入，截留站点的收入资金，大量侵占公款。

　　三是管理粗放，单位经营运作以包代管。珠宝检测站是具有独立法人资格的、隶属测试中心的二级事业法人单位，统一采用测试中心制定的以承包收入任务的经营管理模式。但测试中心本部对珠宝检测站人、财、物的相关管理制度不健全，基本上是放任不管，尤其是对珠宝检测站下设的办事处没有制定相应的管理办法，导致珠宝检测站下设的多个办事处长期游离于测试中心本部的管理和监督之外，存在管理运作缺失制度约束，只求完成定额上缴经营收入，缺乏财务收支的监管等漏洞。各办事处的检测业务未经登记审核，检测费经营收入也不开发票。

　　该中心本部对珠宝检测站各办事处选择的合作方的情况也一概不知，郭清宏利用此漏洞编造虚假的合作经营，订立对付上级的虚假合作协议，骗取截留公款。同时，珠宝检测站的人员管理严重不规范，全站实有员工近2名，但在测试中心人事部门备案管理的只有5多名，有的办事处雇了1多名员工，只有2名与测试中心本部签订了劳动合同，其他人员都是以虚假“合作方”的方式聘请任用。

　　办事处员工只对郭清宏等人负责，言听计从，对外口径一致，形成了“内部堡垒”、“攻守同盟”。综上所述，珠宝检测站其实就成了郭清宏等人的“私人企业”，各办事处其实就成为郭清宏等人的“私人档口”。郭清宏一手遮天，为所欲为，最终积重难返，铸成大错。

　　四是监督缺位，上级单位的监管形同虚设。多年来，珠宝检测站的直接上级(测试中心)的财务部门仅对该站定额上缴的经营收入进行核算，对该站在检测业务中收取的现金或没有上缴的资金没有监控或控制不全，在财务账目设置上一直分不清上缴的经营收入来自哪个办事处，各办事处的经营效益如何也不进行考核和过问，没能有效发挥财务全覆盖及统一管理的作用，郭清宏等就是利用检测费不开发票、测试中心财务部门无法准确掌握珠宝检测站各办事处的实际收入等漏洞，大量截留各办事处收取的经营检测费用，公款私存，挪用侵吞公款。

　　同时，测试中心长期以来对地质实验测试工作，尤其是珠宝检测业务预防腐败工作的形势研判不足，自认为地质实验测试机构是“清水衙门”，存在“检测是一门技术活，是服务性工作，利润低、赚钱少、总量小”的观念，长期弱化建章立制工作，对公职人员廉洁自律的教育也抓得不紧。

　　因此，在落实党风廉政建设、廉政风险防控方面只满足于开会、传达文件、签订责任书“三个样板动作”，对领导干部的日常教育和监督不严，对苗头倾向性问题未能抓早抓小，对腐败行为警觉性不高，缺失自我防范和自律意识，测试中心职工群众中对珠宝检测站员工的收入早有议论，对该站的市场经营收入和员工的实际收入存疑，反映也不断，测试中心获悉后虽也曾对有关情况进行过调查了解，但大多采取应付的做法，加之珠宝检测站员工上下口径一致，没有发现实质性证据，平时调查也只是点到即止。

　　三、警示与预防

　　郭清宏私存、贪污巨额公款一案，是“小官巨腐”、发生在基层单位的一桩大案，具有一定的典型性，教训也是深刻的，发人深省。要举一反三，吸取教训，真正做到预防为主和严惩腐败相结合，需努力做到以下几点

　　一是加强廉政教育，增强领导干部的廉洁自律意识。做到坚定理想信念，不越红线，守住底线，筑牢防线是防止领导干部犯错误，违纪违法的根本所在。要把加强领导干部理想信念教育作为反腐倡廉建设的首要任务，做到教育更有针对性、更有警示震慑性，使公职人员和党员干部都能自觉适应从严管理与监督的工作约束。

　　明确重点，不断创新教育形式和载体，案发单位和全局系统要从这次地质局系列腐败案件中认真反思，我们在日常的工作中为什么会出现这些问题;案发的原因有哪些;针对制度上的漏洞要抓好哪些环节进行整改。同时，加强组织纪律教育、政纪法纪教育，使领导干部和公职人员牢固树立正确的人生观、价值观、道德观，增强领导干部的纪律观念、法制观念和廉洁自律意识。充分利用发生在本单位本系统的违纪违法典型案例，开展以案论纪教育，做到“警钟长鸣”，外化于形、内化于心，增强教育实效。

　　二是完善制度建设，建立健全科学规范的管理机制。结合各单位实际，扎实做好立规矩、建制度、严管理等一系列工作。尤其要加强对生产经营单位的内部控制和管理等制度的建设，加快修订和完善财务管理、内部控制、大额资金使用、人事管理、设备仪器采购、合同管理、违反财经纪律责任追究等制度和办法。推进规范化管理，堵塞管理漏洞，建立按制度经营、依制度办事、靠制度管人的机制。

　　通过深入调研、学习借鉴、广泛征集干部职工意见等方式，制定、健全、优化一套合法合规、以人为本、上下认同、行之有效、针对性强、可操性好的生产经营管理制度。各单位班子成员尤其是党政“一把手”要带好头，以自身严格执行制度的行为，加强制度的执行力度，彻底解决以往不拿制度规定当回事、我行我素的任性行为，对违反者一律从严从重查处和让其付出代价。

　　三是强化监督制约，使领导干部权力在“阳光”下运行。要始终坚持并严格执行民主集中制、“三重一大”集体决策制度。首先，加强领导班子内部的相互监督，坚决克服班子成员之间“老好人”，不愿监督、不敢监督的现象。“一把手”要自觉带头接受监督，班子成员既要相互尊重，维护、支持“一把手”，又要大胆监督“一把手”，敢于提醒，。把监督当成班子成员间、领导干部之间一种防止犯错的“援手”，时常拉一拉，促一促，拍一拍。

　　其次，强化职工群众监督，完善事务公开制度，把本单位有关重大事项的决策原因、决策依据、决策执行过程和结果，通过一定的形式向职工干部公开，接受职工群众监督，以公开保证公正。再次，加大纪检监察部门监督力度。纪委要强化双重管理，加强对同级及下级的监督管理，并加强同上级有关部门的联系。

　　抓住干部管理的各个环节，把监督寓于对领导干部尤其是“一把手”权力的严格管理之中，要让大家认识到平时的严格律己和监督是在保护干部，不要出现一旦犯错悔之已晚的情况。此外，加强审计外部监督，审计是及时发现问题、及早纠正问题、避免重大错误的有效手段。要完善单位内控机制，加大审计力度，定期对本单位及下设机构的财务制度执行情况、资金收支情况进行审计，及时发现和纠正苗头性、倾向性问题，堵塞管理漏洞。

　　违纪违法案件剖析材料2

　　严重违纪案件剖析材料

　　关于XXX从工人工资扣款案的

　　剖析报告

　　最近，OOO矿纪委根据领导批示，对YYY转办的电话举报反映一采区书记XXX从工人工资中扣款问题进行了初核。经查，一采区支部书记XXX存在从工人工资中扣款的事实，但罚款是按职教科检查处罚制度《OOO煤矿关于下发安全培训“必知必会”考核评比办法的通知》及采区管理规定进行，未发现无故罚款和超额罚款等违规现象。案后，OOO煤矿纪委通过对其他采区的走访调查，发现这是一个普遍存在的共性现象，每个采区都存在因安全培训检查不合格罚款的现象，而规定制度的贯彻学习不到位，监督环节的不完善，都可能导致群众不理解不满意，干部腐败的情况。那么我们如何来避免这一情况的发生呢。

　　一、基本案情

　　XXX，男，汉族，大专文化，1964年7月出生，1983年1月参加工作，1988年6月加入中国共产党，26年8月至今任一采区支部书记，正科级。

　　每月，职教科对采区安全培训工作的检查中，如发现笔记本不全、没有笔记、不参加技术考试和考试不合格等不合格情况，职教科都会按《OOO煤矿关于下发安全培训“必知必会”考核评比办法的通知》直接向采区罚款。负责采区安

　　全培训工作是采区支部书记的一项重要工作内容，在职教科对采区罚款后，一采区书记XXX都会按照职教科处罚的明细对笔记不合格、不参加考试等工人进行如数罚款，因现金罚款难度大，收不全等原因，而采取从工资中扣款的方式。而由于规定制度贯彻学习不够和缺乏账目等原因，造成职工不了解扣款原因，造成不满意情绪，并且缺乏监督和监管，容易形成腐败。

　　二、发案原因分析

　　XXX从工人工资扣款案所涉及的情况是我矿安全培训管理工作中普遍发生的情况，属于共性问题，此案的发生暴露出安全培训管理工作中若干工作流程还存在一定的不足和监督管理方面还存在一些不容忽视的问题。

　　一是制度贯彻成效较差，对于安全培训相关的制度、规定贯彻学习不足，职工对制度要求不了解不知情，更加不了解处罚的具体情况，违规被处罚后没有得到详细的告知，对于自己被扣钱疑惑不解，从而产生不满，影响工作情绪和企业安稳。

　　二是监管机制不够完善，管理比较混乱。从XXX从工人工资扣款案不难看出，从职教科罚款到XXX按明细扣款到上交罚款，全环节缺乏监督管理的有效机制。全程XXX都是一个人

　　操作，并且缺乏票据和账目管理，为套取、截留提、以权谋私创造了条件。

　　三是职教科罚款明细缺乏公示，罚款操作缺乏票据。在安全培训工作检查中，职教科针对不合格单位进行的处罚明细并未进行公开，并且罚款缺乏规范的票据，客观上容易导致违纪违法问题的发生。

　　三、整改建议

　　第一，以案为鉴，加大制度贯彻力度。

　　无论多么好的制度，如果无法贯彻执行都是毫无用途的，而制度执行的前提就是贯彻落实，在日后的工作中应该加强制度贯彻的力度，利用班前会和培训课等机会对职工息息相关的制度进行传达和学习，从而让职工有规矩可守，有制度可依。

　　第二，加强监督，建立健全监管机制。

　　对工人工资中扣款的环节缺乏监督，可能会存在无故罚款、超额罚款和挪用罚款等廉政风险。建议对采区安全培训相关罚款进行跟踪监督，利用廉政风险防控三级预警系统进行及时预警，建立健全监管机制，及时优化流程，堵塞廉政风险。

　　第三，完善流程，推行企务公开工作。

　　在职教科安全培训检查工作流程中应增加监督环节，并强化公示公开，罚款要有票据和账目管理，避免管理上的混乱和个人权限过大的情况。

　　违纪违法案件剖析材料3

　　关于汪××贪污受贿案的剖析报告最近,县纪委监察局会同有关部门对××单位负责人汪××的贪污、受贿问题进行了立案查处,县纪委、监察局决定给予汪××党内严重警告、行政撤职处分,县委组织部已免去了汪××担任的××单位负责人职务.

　　汪××,男,汉族,……

　　(一)主要违纪事实

　　(二)发案原因分析

　　汪××贪污受贿案是近年来全县××系统发生的一起严重违纪案件,社会影响恶劣,教训十分深刻.此案的发生暴露出××系统在抓干部廉政教育和监督管理方面还存在一些不容忽视的问题.

　　一是思想政治工作放松,廉政教育抓得不紧.局党委班子对党员干部的廉政教育重视不够,一些党员干部特别是局属事业单位负责人遵守廉洁自律规定的自觉性不高,廉洁自律意识淡漠,有的干部甚至见利忘义,把组织和人民赋予的权力当作谋取私利的工具,不给好处不办事,

　　给了好处乱办事.……

　　二是监管机制不够完善,项目管理比较混乱.从汪××贪污受贿案不难看出,该单位对下达村上实施的项目,监督检查不够到位,技术人员变动频繁,缺乏监督管理的有效机制.特别在项目资金管理上,没有实行严格的报账制,不是按工程进度拨付资金,而是由个别人说了算,项目资金使用随意性较大,为个别人套取项目资金、以权谋私创造了条件.……

　　三是结成利益共同体,项目实施单位和监管单位互惠互利.在项目工程实施期间,除有关人员贪污受贿外,项目实施单位多次将套取的项目资金转到账外,用于支付招待费和其他难

　　以处理的支出,许多支出没有规范的票据,胡支乱花现象十分严重,客观上导致了违纪违法问题的发生.

　　(三)整改措施

　　第一,以案为鉴,深入开展警示教育.……

　　第二,完善制度,堵塞管理漏洞.……

　　第三,推行事务公开,增强工作的透明度.……

　　第四,加强监督,建立权力制衡机制.……

　　例文案件剖析报告的主体由主要违纪事实、发案原因分析、整改建议三部分构成.

　　第一部分,叙述被调查人的违纪事实.通常采取两种方法,即先总后分和先分后总.先总后分,就是先扼要综述被调查人的错误及性质,再具体介绍被调查人所犯错误的具体事实;先分后总就是先介绍具体错误事实,然后归纳出错误性质.不论采取哪种方法写作,都不能泄露调查过程、检举人、证明人等内容，总之,对这部分内容详略的把握,可以比错误事实材料简练,大体相当于处分决定叙述错误事实时的详略程度.

　　第二部分,剖析案件发生的主客观原因.这部分内容是案件剖析报告的核心内容,应着重围绕案件造成的严重危害、发案单位在体制、机制、制度和管理方面存在的问题,案件发生的主客观原因三个方面进行分析.具体叙述时,这三方面内容又不宜截然分开,特别是发案单位存在的问题和案件发生的主要原因应当结合起来去写,使之浑然一体,结构形式更加紧凑.

　　第三部分,向发案单位提出整改建议.一般不外乎加强教育、健全制度、深化监督、完善管理等几个方面,但在写作过程中应避免平铺直叙,千人一面.要对案件发生的各种原因进行分析、比较,从中抓住问题症结,研究制定解决对策,提出切实可行的意见建议.要把关键性的建议放在重要位置着力去写,以凸现其重要地位,防止被其他问题淹没或冲淡.

　　以下是应注意的问题

　　1、撰写案件剖析报告不是所有案件的必经程序,它是针对初发性案件、普遍性案件、屡

　　发性案件、大案要案等典型案件而言的,是为了巩固和扩大典型案件的查处效果所做的基础性工作.因此,撰写案件剖析报告要讲求质量,追求实效,避免流于形式.

　　2、开展案件剖析工作,大体上应当从以下几方面考虑:一要坚持以查促教,推动廉政教育.注意选择典型案件开展警示教育,剖析违纪违法问题发生的主客观原因,以案说纪,以案释法,用处边事教育身边人,促

　　“严肃换届纪律、保证换届风清气正”

篇三：公款私存案例分析

　　隐瞒收支私分公款——基于某国有企业私设“小金库”的案例剖析

　　林绍征【期刊名称】《《财政监督》》【年(卷),期】2013(000)013【总页数】2页(P52-53)【关键词】“小金库”;国有企业;公款私存;案例剖析;全资子公司;收支;A公司;行政机关【作者】林绍征【作者单位】福建省财政厅监督检查局【正文语种】中文【中图分类】F239.41

　　一、违规事实A公司隶属于某行政机关的国有企业，主要从事向境内外劳务派遣和贸易经营，有5家境内全资子公司以及2家境外全资子公司。在对A公司进行检查中发现，A公司通过转移境外收益买卖股票及境内房租收入公款私存等手段设立“小金库”，主要用于私分、购置车辆、集体福利等开支。

　　（一）转移境外投资收益375万元违规炒股2006年2月，A公司管理层（主要涉及5人）集体研究决定，以原副主经理林某名义，在证券公司开立股票账户，账户资金主要来源系境外子公司投资收益。2006年2月—2008年2月，2家境外子公司将分红所得美元49万元汇入原副主经理张某个人的美元账户，再由张某结汇成人民币375万元交林某存入股票账户。为了分清公款与个人财产，A公司要求林某以个人名义写借条，并书面承诺股票投资款及收益归属A公司所有，经原法定代表人审批后投入证券市场。此后陆续收回原始投资款均以虚假经济业务转回A公司账上。（二）私分公款86万元根据林某股票账户及银行卡等资料显示，扣除原始投资款，A公司股票投资收益150万元，主要用于管理层奖金、购置车辆等账外开支，其中林某、张某等5人以“管理层奖金”名义私分公款86万元。（三）房租收入公款私存325万元A公司出租的房屋有上海7套公寓、厦门4套公寓、福州6套商住房等共计17套，房租收入计人民币325万元，经法定代表人同意先存入出纳李某个人银行账户，除发放福利费账外开支166万元、转入下属子公司78万元外，余额81万元转入A公司银行账户。二、违规动机及原因分析上述问题的主要原因是A公司领导干部思想观念上存在偏差,法人治理结构不健全，内部控制失效,外部监督不力等。（一）领导干部思想观念上存在偏差A公司主要领导干部没有牢固树立廉洁自律的思想观念，极端的个人主义有所滋长，部分管理人员以权谋私，损公肥私。本案中A公司设立“小金库”主要目的就是私分和改善集体福利。同时，集体决策下的个人责任意识淡薄。A公司管理层普遍

　　认为，设立并使用“小金库”都是经过集体决策的，而且“小金库”资金主要用于公司发展需要和全体职工，既不需要承担风险，也出不了大问题，即便“小金库”遭到查处，个人也不必承担主要责任。（二）法人治理结构不完善A公司属于某行政机关所办的经济实体，法定代表人身兼行政机关领导职务，虽然公司设立了董事会、监事会，但形同虚设，公司大小事务均由“一把手”说了算，权力得不到制约。此外，从历史承继上，不肯打破“潜规则”，把以往的错误做法看作老规矩、潜规则。本案中A公司违规问题先后经历两任法定代表人，后任认为这是延续前任的决策，且是集体决策，自己不需要承担责任。（三）内部控制失效A公司没有建立完善的内部管理制度和财务管理制度，人员内部分工不合理、不明确，相互之间缺少制约。如公司境内资产出租业务较多，资产日常管理、租金收支均由出纳一人经办。同时境外资产缺乏有效登记，也为截留收入创造条件。2家境外子公司成立于上个世纪90年代初，均以员工个人名义登记注册（境外法律要求），子公司资金来源系A公司在境外的业务分成所得，但A公司财务账上未提现股权投资，也未办理国有资产产权委托协议法律手续和国有资产产权登记手续，至使境外投资分红所得作为“小金库”主要来源。（四）党政机关所属的国有企业出现监管真空上个世纪90年代，中央多次要求党政机关与所办经济实体和管理的直属企业进行脱钩，但至今仍不彻底，特别是地方党政机关与直接管理的国有企业有着千丝万缕的关系，甚至一些国有企业成为主管部门创收的主要来源，利益的驱动也使这项工作一拖再拖。这些国有企业即不属于当地国资委监管范围，也未纳入同级审计机关监督范畴，主管部门也较少对所属的国有企业进行内部审计，国有企业的监管出现真空地带。这些国有企业的财务管理和经营活动没有得到有效监督，导致一些违规

　　问题屡屡发生。三、教训与启示建立健全教育、制度、监督并重的防治“小金库”长效机制。教育是基础，制度是保证，监督是关键，三者并重，缺一不可。（一）加强领导干部思想教育思想教育是惩治、预防腐败体系建设的支柱。一是抓好廉政教育，特别是加强领导干部、“一把手”的教育，充分利用警示教育、训诫教育等手段，使其牢固树立正确的政绩观和价值观，筑牢反腐倡廉的思想道德防线。二是加强党和国家方针、政策、法律、法规的宣传教育，使领导干部和管理人员增强法律意识，充分认识“小金库”的本质和危害性，在关键时刻明辨是非、坚持原则。（二）完善企业法人治理结构国有企业要在所有权与经营权两权分离的制度上，建立起科学的激励机制和监督机制。一是推动党政机关与所办经济实体和管理的直属企业脱钩。国有企业要在职能、财务、人员、名称四个方面与党政机关实现脱钩，或改制，或划归当地国资委统一管理，党政机关不再直接管理企业，真正推动企业自主经营、自负盈亏。二是完善监督机制，引入外部董事和独立董事，发挥外派监事在监事会中的作用，加强对国有企业的监督管理；推动职工代表依法进入董事会、监事会，使职工以法定的形式参与公司的决策和监督，防止侵占法人财产设立“小金库”等违纪违法行为的发生。（三）健全内部控制制度加强内部控制是建立现代企业制度的客观要求。一是完善内部管理制度，建立规范的公司决策议事规则，形成科学有效的职责分工和制衡机制；运用相应的控制措施，及时识别和控制风险；建立信息与沟通制度，促进内部控制有效运行。二是完善财务管理制度，加强对财务人员的指导和培训，强化财务部门对相关业务部门的约束和监督；进一步推进财务公开制度，定期公布财务收支，把各项经费、资金的收支

　　情况置于干部群众的监督之下，避免“暗箱”操作。三是加大内部审计和内部监督力度，不放过任何小的苗头和违纪行为，防微杜渐，避免形成严重危害。（四）加强外部监督工作充分发挥政府监督、群众监督等外部监督的作用，加大处理处罚力度，对违法违规行为形成强大的制约和压力。一是建立全方位的政府监督体系。纪检监察机关依法严肃查处党员领导干部违纪违规案件；财政、审计部门做好财政、财务、会计等方面的监督检查和审计工作；国有资产管理部门做好资产和行业监管工作；税务部门做好企业涉税问题的查处工作。二是加大处罚力度。扭转过去那种只对单位处罚、不对个人处罚，只重经济处罚、不重人事处理的倾向，追究直接责任人，特别是企业“一把手”负责人和关键岗位人员的责任。三是广泛发动群众监督。充分调动群众参与监督的积极性，发动群众、依靠群众抵制重大违规问题的发生；对于群众的反映的问题，要认真查办落实，绝不可走过场，使违法违规问题无处藏身。

篇四：公款私存案例分析

　　行政事业单位公款私存成因及对策

　　近些年来，随着国库集中支付改革实施后，审计发现行政事业单位公款私存现象有所抬头，有的单位将经费从财政国库以各种事由划出，从零余额账户提取后，存入会计或出纳人员的个人银行卡，将个人储蓄卡作为单位账户使用，还有的单位会计报表上现金科目余额达100多万元。甚至出现了挪用公款、携款外逃等恶性事件，造成财政资金损失，影响了政府形象。

　　尽管公款私存的原因多样，但不论出于何种目的和动机，都违反了财经管理制度。公款私存是一种违规行为，不仅扰乱了正常的财务管理，而且还扰乱了国家的金融秩序，容易造成国有资产流失，其造成的危害是显而易见的，应当引起高度重视，及时遏止。

　　一、行政事业单位公款私存的主要原因一是逃避监管。实行财政集中支付制度后，各单位支付款项必须要有正当的理由并提前申请，给单位用款带来了诸多不便，部分单位总是报怨用款不方便，以各种借口采取种种手段将公款套出以个人名义存储，以满足其随时支取需要，从而逃避财政的监管。二是支付不合理的款项。近年来，中央发起历行节约，反对浪费活动后，“三公”经费得到较好地遏止，但仍有部分单位领导没有严格执行，公款吃喝、送礼等行为更为隐蔽地进行，为了支付不便公开的费用，安排或授意财务人员从财政以其他事由套出资金，用于不合理开支。三是截留应当上缴的财政收入。有的单位没有严格执行收支两条线制度，为了单位、小集体的利益，将应当上缴的偶然性收入、隐蔽性收入没有上缴，而是存放出纳手中，直接坐支，其资金主要用于发放奖金、福利等不合理支出。二、针对公款私存现象的几点对策及建议公款私存现象不仅扰乱了金融秩序，而且还严重腐蚀了党员干部队伍，一旦掌管这些资金的人有非分之想挪作他用、携款潜逃等，必然会造成国家资金大量流失，给国家带来不可挽回的损失，给社会造成不良影响。为了防患于未然，纠正和遏止这一乱象，提出以下几点对策及建议：一是加强法制教育，增强法纪意识。加强对单位一把手和财务管理人员的财经纪律教育，使其了解政策法规，增强法纪观念，提高遵守财经纪律的自觉性，从思想上防止公款私存私放念头的滋生，增强防范意识。

　　二是科学编制财政预算，加大预算的约束性。推行财务公开，阳光下晒经费，让不合理的支出无处遁行。

　　三是强化监督，加大处罚力度。要积极发挥审计和财政监督作用，发现问题，一查到底，并追究问责相关人员。同时，要强化外部监督，发挥公众监督、舆论监督的作用，拓宽查处渠道，增强监督效果。

　　四是财政部门要完善国库集中收付制度。目前，各部门、各单位对国库集中收付制度执行的程序不是很理解，手续很麻烦，年终结算前，须停止办理业务，给各单位的财务核算带来了许多不便。建议财政部门调研改进，在加强管理的同时，让一项好的制度更具合理性、可操作性。

　　五是积极推行公务卡制度改革。通过推行公务卡结算制度，深化财政改革、强化政府行政成本控制管理，提高行政机关办事效率，堵塞漏洞，有效提高财政资金支出透明度，堵塞行政机关财务管理漏洞。

篇五：公款私存案例分析

　　公司资金管理案例分析

　　摘要：资金管理是贯穿于企业整个生产经营的始末，具有举足轻重的作用，同时也是财

　　务管理的集中表现,因此，如何打好资金仗一直是财务管理的重中之重。如何把钱管好，用在发展上，用在刀刃上，既要保持其充分流动性,又要增加其盈利性,一直是资金管理上一个值得探究的问题.本人通过在千喜公司半年来的实习，发现了它的资金管理方面存在一些相关问题,针对发现的相关问题，本文对千喜公司的资金管理进行分析，并结合财务管理相关理论提出几点解决的方法.

　　一、案例介绍

　　千喜公司于2000年4月成立，注册成本为人民币10万元，主要市场是大陆、全球，而

　　客户类型为各省市代理商，其主要经营范围包括进口奶茶原材料，主要包括台湾汤武果汁、

　　隆泰果粉、特调奶茶专用茶叶及茶包、荷兰奇异鸟奶精、美国爱喜奶精。随着社会主义市场

　　经济的不断发展，加强内部管理、提高经济效益，是企业发展的必由之路。本章内容主要对

　　千喜公司进行了定义,介绍了千喜公司在资金管理方面所存在的关键问题，针对这些问题进

　　行了分析，并提出了相应的改善措施，对此,收集了一下数据：

　　表一应收账款周转率计算表

　　项目

　　2012年

　　2013年

　　2014年

　　营业收入

　　83237915。04

　　150926993。04

　　96793367.28

　　应收账款年末数

　　39494954。88

　　37446095。52

　　79043385。60

　　平均应收账款余额

　　38470525.20

　　58244740。56

　　应收账款周转率（次)

　　3。92

　　1。66

　　应收账款周转期（天）

　　91.76

　　216。63

　　应收账款周转率反映了企业应收账款变现速度的快慢及资金管理的高低,应收账款周转

　　率越高，说明其收回越快；反之,说明营运资金过多呆滞在应收账款上，影响正常资金周转

　　及偿债能力。从表一可以看出，千喜公司2014年的应收账款周转率比2013年降低了2。26，

　　应收账款周转期增加了124。86，这表明在2014年千喜公司变现速度变慢，即资金管理效

　　率变低,应收速度变慢,账龄变长，资金流动性弱，营运资金过多呆滞在应收账款.

　　表2存货周转率计算表

　　项目

　　2012年

　　2013年

　　2014年

　　营业成本

　　66215258。35

　　119327687.35

　　76728435。19

　　存货年末余额

　　33410547.36

　　35704514。45

　　68498328。46

　　平均存货余额

　　34557530。90

　　52101421.56

　　存货周转率（次)

　　3.45

　　1.47

　　存货周转期(天）

　　104。26

　　244.45

　　存货周转速度反映存货管理水平，存货周转率越高,存货的占用水平越低，流动性越强,

　　存货转换为现金或应收账款的速度越快;它不仅影响企业的短期偿债能力,也是整个企业管

　　理的重要内容，提高存货周转率，缩短营业周，可提高企业变现能力。从表二可以看出，千

　　喜公司2014年存货周转率比2013年降低了31。98，存货周转期增加了140.2天,这表明2014

　　年存货占用水平变高，流动性越弱，企业的短期偿债能力及获力能力弱。

　　表三营业周期表

　　项目

　　2012年

　　2013年

　　2014年

　　应收账款周转期（天)

　　92.56

　　218.73

　　存货周转期（天）

　　106.36

　　246。65

　　经营周期

　　198.92

　　465.38

　　一般情况下,营业周期短，说明资金周转速度快，营业周期长，说明资金周转速度慢.

　　同时，营业周期的长短不仅体现企业的资金管理水平，还会影响企业的偿债能力和盈利能力。

　　从表三可以看出，千喜公司2014年的经营周期比2013年的经营周期多出一倍多.这表明

　　2014年公司的资金周转速度减慢了好多，一般企业设置的标准值为200，而公司在2014年

　　的经营周期是465.38,这说明资金管理水平太差。

　　表四收入成本比较法

　　月份

　　1月份

　　2月份

　　3月份

　　4月份

　　5月份

　　6月份

　　营业收入2038246.361328497。958486。7958171。7019022.401435171。

　　10

　　52

　　营业成本2036267。841284733。681478.36678656。536029.78779831。78

　　86

　　74

　　差额

　　1378。5243763.24277008.38—620485-477007.40655339.74

　　成本率

　　1

　　0.97

　　0。71

　　11。67

　　26。08

　　0。54

　　月份

　　7月份

　　8月份

　　9月份

　　10月份11月份

　　12月份

　　营业收入363162.18636030。4651325。6869026.40164356984737.40

　　营业成本578874。2672850。9875925.2472401。12160071.10190763.68

　　差额-255712。08563179.48—24719.56—3374。4284.90797973。36

　　72

　　成本

　　1。79

　　0.11

　　1。48281。0489

　　0.97

　　0。19

　　从表四可以看出，千喜公司3～7月份的营业成本率普遍较高，尤其是4、5月份这两个

　　月退货过多。

　　二、千喜公司存在的关键问题

　　从以上资料可以看出，千喜公司在资金管理方面主要存在一下问题：

　　（一）资金管理水平低，使用效益差

　　1．银行账户多，资金分散尽管公司制订了资金使用计划和各项费用开支计划,但大多情况下都不能做到按计划控

　　制，导致计划的可操作性差，有的甚至将计划束之高阁，计划与实际严重脱节,这使得公司的资金管理变得盲目，影响企业资金的正常周转.

　　2．资金占用方面管理不善

　　资金流转的内部控制制度流于形式，以往的管理体系中资金管理功能主要是对资金的事

　　后核算,是对企业已经发生的生产经营活动中资金的客观反映和监督。随着我国市场经济的

　　发展，越来越多的企业管理者和决策者希望能及时追踪和分析企业的支出、成本、收益的来

　　源。以千喜公司为例，由于该企业销售的产品迎合了消费者的眼光，加上销售渠道遍布全国，

　　使得很快占领全国市场，为扩大市场占有率,不断增加销售门店即不断增加各地客户，产品

　　仍供不应求.企业为此向银行借贷庞大金额用于扩大经营规模、生产更多新产品，使企业为

　　此付出了巨大的资金成本.另外,由于库存量大，导致资金占用额高,企业存货储备要占到流

　　动资金的60%以上，给企业流动资金周转带来很大的困难。

　　(二)缺乏健全的货币资金内部控制制度

　　1．库存现金和银行存款的管理不规范

　　现金管理中，时常存在着不执行规定库存现金限额的现象，就算超限额留存库存现金也

　　不会送存银行，通常用现金结算一千元以上甚至上万元的开支的现象都是比较常见的；另外，

　　该公司私设“小金库"，经常会将取得的销售收入直接坐收坐支，而且公司内部的现金不定

　　期盘点制度不能很好执行，这就给“白条"抵库公款、私存挪用现金或公款私占等违法行为

　　的发生提供了机会。这样就使得该公司的现金管理制度形同虚设，进而导致企业的资金流失。

　　银行存款管理中,为了使用方便，为了逃避监督、躲避、检查，该公司采取多头开户，隐蔽

　　资金,账外经营银行收款不入账,套取转移企业资金，即将收到的支票存入银行，财务通常都

　　不登记入账,同时开出一张同收入款等额的支票将资金转移。直接虚列劳务费等无实物购入

　　的支出,从银行提取现金，化公为私。2.会计、出纳岗位责任划分不去，缺乏合理的监督和牵制制度我国会计法规定，出纳人员不得监管稽核、会计档案保管和收入、费用、债券债务账目

　　的登记工作。会计工作岗位可以一人多岗，但不相容职务应该互相分离，形成相互牵制的局面。但我国中小企业规模小、业务频繁、会计核算简单、会计制度又不健全，常出现会计工作岗位的设置不符合规定的问题。企业所有者出于管理成本的考虑,往往要求财务人员“一个萝卜几个坑”.有些单位会计、出纳由同一个人担任，会计也可以收取现金，个人办理货币资金业务的全过程;有些单位出纳除了担任现金收付、银行存款的存取等本职工作外，同时还兼着会计凭证、账簿及银行存款全套印鉴、审核会计凭证等会计工作。因此财会人员素质参差不齐，会计、出纳岗位职责划分不清，缺乏监督和牵制机制。这不仅违反了会计法规定，也无形中给了有关人员公款私存、私自放贷获取利息，甚至是侵吞公款提供了机会，最终让企业蒙受损失。

　　3．公司相关的印鉴和票据缺乏规范的管理公司对购入的票据没有设备查登记，而是直接交财务部使用，而财务部对票据的领取、

　　使用、保存等也没有建立严格的管理制度,进而导致相关人员在收到现金时不上交入账,为其侵吞公款提供了机会。对于预留银行印鉴，统一由出纳一人保管，而不是分开保管，这样就使得有关人员携巨款潜逃的现象时有发生。公司的个别管理者，将企业的证照，私下应允给他人使用，从中收取使用费，而其所收的使用费用也不上交，私自侵吞,严重伤害到企业的利益.同时，因为对于所收的使用费用不上交,而应上交的税费也没有缴纳，进而也导致国家的相关税收收入流失

　　（三）存货占用额较大，且资金回收迟缓，影响企业效益

　　1、期末存货过多一般来讲千喜公司为了避免因缺货而错过交货期，造成顾客满意度下降，从9月到2

　　月份这段淡季期间都会竭力生产成品,所以一般都会导致期末存货库积压过大。这不但会影

　　响企业资金的正常周转，造成资金浪费，而且长期滞压容易发生贬值、毁损、失窃、成品过期，从而直接形成损失.

　　2、应收账款的借方余额较大千喜公司为了扩大自身的销量，打开市场，一般都会采用赊销的方式与客户开展商业往

　　来，在往来的过程中也包括了折扣问题，例如商业折扣、现金折扣问题。无论如何，这都是企业在利用商业信用开展商业往来。但是企业在确定客户时,往往存在着一定程度上的盲目性。为了追求销售量，千喜公司并没有把注意力放在对客户的信用调查上,往往存在侥幸心理，没有派有关人员展开调查就同客户进行商业往来,这样做会出现两种情况，一是账目上销售量逐渐扩大,但是利润并没有随之有所提升。安全边际额减去其自身变动成本后才是企业的利润，盲目扩大销量并不能保证一定能获利，这是千喜公司的一大误区。另外,盲目进行赊销也容易导致呆账、坏账的发生,而且盲目为了扩大销售,给予对方折扣,并不一定会为企业带来应有的利润,这对于千喜公司的发展是十分不利的，严重的情况下千喜公司很可能被应收账款给拖垮。

　　(四）中小企业的管理层的管理水平较低，资金管理意识薄弱，公司“任人唯亲”较重

　　1、管理人员普遍存在着整体素质不高、对财务管理了解甚少、不清楚货币资金管理的重要性。

　　由于千喜公司是属于中小型企业,中小型企业一般都会有这种想法：企业的所有者总觉得钱是他们自己赚回来的,怎么用都是自己的事，与国家的财经法律法规无关。因此他们在对资金的筹集、使用和分配上就缺少了科学性与合理性,从而使企业缺乏健全的货币资金管理制度，即使有也不能很好的执行,这样使企业的货币资金管理存在很多漏洞.其企业管理者缺少相应的经营管理经验和科学的管理办法，这样使企业缺乏规范、科学的管理，而且对于一些重要部分，出于自身利益的考虑,都会尽可能的选择自己的人来管理，尤其是与资金相关的会计岗位，这样就使企业的货币资金缺乏规范的管理，时常会导致贪污舞弊现象的发生，进而制约了中小企业的健康发展.

　　2、公司的“任人唯亲”常常导致企业内部会计机构设臵不符合规定由于中小企业的管理层的管理水平较低，资金管理意识薄弱，千喜公司“任人唯亲”较

　　重管理人员普遍存在着整体素质不高、对财务管理了解甚少、不清楚货币资金管理的重要性.因此，他们在对资金的筹集、使用和分配上就缺少了科学性与合理性，从而使企业缺乏健全的货币资金管理制度，即使有也不能很好的执行,这样就使企业的货币资金管理存在很多漏洞.

　　3、会计人员的法制观念不强,缺乏应有的职业道德，时有违反财经纪律的行为发生。由于千喜公司的“任人唯亲"常常导致企业内部会计机构设置不符合规定,会计人员没有

　　从业资格证就上岗，再加上平时不注重学习积累,会计知识贫乏，不按科学的方法进行财务处理,仅仅只是按照自己的理解去做，这样就导致企业的会计资料乱、缺、脏的现象严重。

　　三、原因分析

　　（一）资金散乱，使用效率低下。

　　公司多头开户的现象比较普遍，设立的账户众多，资金管理严重失控.另外资金沉淀严

　　重，库存占用比例过高，欠款居高不下，流动资金占用有增无减，周转缓慢，公司信用和盈

　　利能力下降.

　　(二)监控不力，缺乏事前、事中的严格监督。

　　公司管理层对各资金运动环节普遍存在着监控不力甚至内部人为控制现象，擅自挪用转

　　移资金的问题突出.尽管设置了一些监督职能，也制定了多种监督制度，但因种种原因难以及时有效地发挥作。公司领导对自身家底财务状况说不清，而财务人员对经营情况又不甚了解，且处于从属地位，常常只能按领导的意图处理账务,造成“财务管理跟着会计核算走,会计核算跟着领导意志走"，使财务监督流于形式。

　　（三）公司的管理者和相关人员整体素质低

　　该公司的高层管理员一般都是其亲戚关系，其管理人员普遍存在着整体素质不高而且也缺少相应的经营管理经验和科学的管理办法，认识不足,管理水平比较低。这样使企业缺乏规范、科学的管理，而且对于一些重要部分，出于自身利益的考虑，都会尽可能的选择自己的人来管理，尤其是与资金相关的会计岗位,而对于相关人员的聘用常常是“任人唯亲”，进而导致工作的专业技能低下，缺乏相应的职业道德，这样就使企业的货币资金缺乏规范的管理，时常会导致贪污舞弊现象的发生，进而制约了中小企业的健康发展。

　　(四）制度方面,企业缺乏完善的货币资金管理控制体系，且忽视了资金管理的关键要点

　　企业缺乏健全有效的货币资金内部控制制度,企业的内部管理环境比较薄弱，其组织机构不符合现代企业制度的相关要求。企业货币资金管理的关键是在于对现金对现金收支业务和银行存款收支业务的管理。从公司对现金和银行存款内部管理的状况来看，内部的会计岗位分工缺乏重视意识,缺乏健全而行之有效的授权批准制度。另外监督方面,也缺乏有效的内外部监督机制因为制度的制定受人的主观意思影响，即使是再完善的制定也会有其自身的局限性。

　　（五）存货占用和资金回收方面

　　由于公司对于原材料的采购没有计划，库存物资的收、发、结存缺乏严格的控制，使得会计期末存货占用资金较大。另外公司只注重生产管理，对于资金的回收没在意，然而因为资金回收迟缓而耗尽了本来不高的利润，使这些资金不仅难以发挥应有的效益，而且耗费了企业大量的人力、物力、精力和财力。对于货币资金近款中，银行承兑汇票所占比例提高，现金所占比例下降,这直接影响到公司现金的使用.另外,公司资金流入的主要流程是各部门收费人员每天将所收资金连同有关单据进行清点、核对、并填制交接清单交财务部.这期间就出现了部门交款不及时的现象，致使一部分资金滞留在基层部门,影响整个公司资金回笼

　　四、建议

　　（一）做好企业的资金收支预算

　　企业的生产经营活动主要是通过货币资金的流通（流入也流出）来实现的。编制资金收支预算的目的，就是要使企业按照生产经营的要求，对企业货币资金的流入流出先做一个预先的安排，尽可能使企业保持畅通的资金渠道，从而保证生产经营的正常运作。

　　（二）加强银行存款收支业务的控制

　　1．对银行账户的开立、管理等要具体规定办理。不能在同一个营业网点多头开户、随意开户,也不能将单位的公款以个人名义私存。

　　2．要保障银行和企业的对账环节按照相关规定进行由会计人员每月末对银行日记账和银行对账单进行核对,并且应该在与银行进行对过

　　帐的前提下，再编制会计报表。如发生日记账与银行对账单的余额不相符，应尽快查找不符原因，并编制银行存款余额调节表。有的会计为了赶报表,不认真核对日记账和银行对账单,

　　以为二者金额一致就可以了,而不知那些“有心的"出纳利用了这点，故意少计两笔金额相同的收支业务，来达到贪污资金的目的。所以，会计人员应对银行存款每一笔的收支都仔细审核，弄清楚未达到账项的真正原因,避免银行存款长期未达，防止循环入账，“拆东墙,补西墙”的情况出现。

　　（三）建立完善的票据及印章管理制度

　　票据和印章的管理对于一个企业来说是货币资金业务正常运转的保证.企业要支配货币资金就必须要有票据和印章。所以应当加强与货币资金有关的票据及印章的管理，建立健全的票据及印章的管理制度，并明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序。可以通过设置专门的登记簿对货币资金业务进行记录。一方面,防止空白票据的遗失或被盗用；另一方面，规范企业票据及印章的管理.同时加强对银行预留印鉴的管理,不能由同一个保管全部印鉴。财务专用章应该由授权的个人自行保管,个人私章必须由本人或者授权人员保管。另外，对已用和未用的票证应当由非保管人员定期检查；禁止签发空白支票；随时与开户银行对账等等。

　　（四）加强会计人员管理,提高会计管理水平

　　会计人员是企业资金控制的具体执行者，会计人员的素质是决定货币资金内部控制效果的决定性因素。即使内部控制不尽完善，如果有了认真负责有能力的会计人员,也能起到良好的控制作用。反之,一个设计再好的制度，也会因人有意舞弊或不去执行而失去作用.提高计人员的素质,一是要强化会计人员的法制观念和职业道德观念;二是要提高会计人员的业务素质。企业的会计人员必须要有会计证，这是对会计人员的最起码要求。其次，会计人员要不断的进行后继教育与学习。倡会计人员终身教育的观点，切实帮助他们提高素质,积累经验，更新知识。

　　（五）建立健全的货币管理制度，尤其是对现金及银行存款收支业务的管理，并严格执行

　　1.建立不相容职务相互分离制度建立与货币资金业务有关岗位的责任制，明确每个岗位的职责权限,从而确保于货币资

　　金业务有关的不相容岗位相互分离、相互制约、相互监督，进而保证货币资金的流通安全，不得只由一人办理会计业务的全过程。在实际工作中，就会计岗位来讲，出纳和会计这两个职务，应当实行严格的岗位分工。即：出纳只对现金和银行存款业务负责以及各种收据、支票、发票的保管工作等，不得兼任会计审核、档案保管和相关债权、债务、收支、费用登记等总账和分类账的工作等.

　　2．要针对企业自身的特点和会计人员的设臵情况，对经济业务采取一系列措施和方法建立一套符合实际情况的货币资金收支业务流程，以保证会计记录的真实性、完整性和

　　正确性，同时，也使货币资金业务的会计处理更为程序化和规范化。3．做好企业的资金收支预算使企业按照生产经营的要求，对企业货币资金的流入流出先做一个预先的安排，尽可能

　　使企业保持畅通的资金渠道，从而保证生产经营的正常运作。4．合理的办理现金收支业务必须对现金的流入流出的各个环节进行综合把握。要管住现金的流入点，明确资金的来

　　源,对自己取得的货币资金应及时入账，由零星销售货物取得现金的销售行为，凡发生这类业务应先由出纳开具收款凭证（收据或发票），再由会计人员加盖财务专用章，出纳再根据

　　收款凭证的顾客联收取现金。业务办理后收取的现金应于当日存入本企业的银行账户，存单回执再由会计人员复核签字，并附上收款凭证的入账联，尽量在当日进行账务处理。同时回收欠款的业务也可以参照此程序来办理。总之，就是要使开票和收款工作分离,且不论采用什么方式收取现金，在强调原始凭证作用的同时，也要充分利用账簿的功能,按规定及时登记现金日记账和现金总分类账，并加强两者之间的核对工作;其次，要控制好现金的支出环节。控制非法和不合理的资金流出，严格审核支付过程；最后，要加强对现金的盘点,对于现金管理除了定期盘点外还应实行不定期突击盘点。这样才能保障企业现金的安全性。

　　(六）加强存货、应收账款的管理

　　1．加强存货的管理应该经常检查哪些存货过多，尽快将其处理，这样可以立即获得现金以及可用空间，减

　　少公司的管理费用。而且要限产压库,防止资金新沉淀。另外要定期盘点，对大量产成品积压的要限产。对于长期闲置的设备、物资要设法重新投入使用。

　　2．要加强应收账款的收回从管理、回收、提成三方面着手,把账款是否收回与员工个人的奖罚联系到一起，做到

　　从源头防止不良债权的形成，责权核、利挂钩、责任明确，落实到人。另一方面，挂账已久的死账、呆账，要在取得确凿证据后，按照财务制度的规定进行妥善的处理。要确立责任人，责任人在公司的可按照责权清理制度规定期限清理，造成损失的要承担经济责任。责任人不在公司的，由公司另外组织人力清理，并根据账龄长短及清理的难易程度规定一个提成和奖励标准,对个别金额较大的款项,奖励力度适当放大。对于需要用法律手段解决的不良债权,应当用法律程序清理。

篇六：公款私存案例分析

　　私设小金库落马案例

　　概念“小金库”，是指违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账

　　簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。来源

　　“小金库”资金（资产）来源众多，归纳起来，主要有以下13种：财政拨款；政府性基金收入；专项收入；行政事业性收费收入；罚没收入；国有资本经营收入；国有资源（资产）有偿使用收入；资产处置收入；资产出租收入；经营收入；利息收入；捐赠收入；附属单位上缴收入等。

　　案例一：东航前运控总经理设小金库落马涉案金额上亿

　　祸起权力寻租

　　前述知情人士对施国峰犯案特点用“大胆”两字来形容。

　　飞行控制中心除掌握东航飞机调度职能外，还担负着利用东航机场降落的其他飞机的空中调度和地面服务职能。而随着公务机市场的兴起，很多私人飞机也需要进入地区航空公司序列进行保养。运行控制中心的权力由此开始显现。

　　据悉，施国峰不仅截留、私扣公务机的调度服务费，甚至有些重要场合贵宾的专机服务费，也敢私自截留。

　　“有很多贵宾访问上海，专机组一般不自己采购油料和食品等物资，都是委托施国峰这样的机构负责人去办此事。”上述知情人士说，办案人员曾发现，施国峰利用这种给专机服务的机会，截留专机服务费。

　　而随着东航公务机市场规模逐渐做大，施国峰所掌握的飞行控制中心权力也开始膨胀。

　　“对于东航自己的飞机，飞行控制中心尚不能张口要价，”上述知情人士说，施国峰主要是向私人飞机和公务机寻机收取一些服务费，并将部分收费匿藏为部门小金库。

　　“你能否起飞，什么时候起飞，完全取决于控制中心，”这位知情人士说，公务机一般出行需要快速。而给公务机安排航线和起飞时间，就是飞行控制中心的权力。

　　目前，公务机市场主要由一些代理公司来做，这些代理公司为了给客户满意的服务，就不得不打点施国峰，以便使自己代理的公务机客户能够获得较好的飞行时间和航线。

　　而东航的公务机调度部门正是在施国峰建议下设立的。本报记者查阅资料发现，东航运行控制中心在施国峰的强烈建议下，在1994年成立了公务机调度部门，成立时仅有三人，如今已有20多人，施国峰为负责人。

　　东航正是在施国峰的建议下，及早布局公务机市场，进而抢占了先机。而施国峰及运行控制中心也是因为公务机市场兴起，掌握了直接服务专机的机会。

　　上述知情人士透露，施国峰犯案主要是因为其控制下的运行控制中心，擅自将专机、其他飞机停机缴纳给东航的费用，扣留不上缴，形成了部门小金库，该小金库规模上亿元。

　　北京某律师事务所一位合伙人对记者表示，在单位私设小金库要看其中资金的使用去向，如果资金进入个人口袋，或者个人使用后再归还的，都构成贪污罪。如果小金库资金没有为个人所动用，则不能定性为贪污罪。

　　而让办案人员觉得其“大胆”的还是，施国峰十几年经营，不仅为本部门经营了一个高达亿元的小金库，而且其本人直接从其中提取资金，先后用于买房。

　　办案人员已经查处的施国峰在上海的四处房产中，其中一处用小金库资金购买的房子，已经比购买时升值了一倍，施国峰如果此时将房子卖掉，而将从单位小金库中挪用的资金归还，则办案人员还很难查到其贪污的实据。

　　“当然，施国峰只是代表过去的东航。”这位知情人士说，因为施国峰是2009年中被有关部门控制的，其暴露的问题全部是2008年及以前的事情。

　　上述审计报告中也指出，审计查出上述问题后，东航集团已制定《国内航线包机、政府补贴航班审批规则》等规章制度和工作流程，规范包机业务及销售奖励，严格做好有关决策过程的原始记录工作。

　　“本次审计发现并向有关部门移送涉嫌犯罪案件线索2起，有关部门正在依法立案查处。”上述审计报告中如是说。

　　历史上的乱账

　　上述知情人士透露，施国峰一案，是在国家审计署2009年对东航2008年度财务收支审计和对原东航董事长李丰华离任经济责任审计中发现的。

　　6月14日，审计署东航2008年度财务收支审计结果公告指出，东航之前内部管理比较混乱，下属企业少计收入，逃避税收情况很多。财务管理不严格，导致了东航内部人权力寻租和获利的空间比较大。

　　上述审计公告中指出，截至2008年底，东航所属5家企业少计收入51654.11万元，并导致少缴营业税及附加。

　　东航所属2家企业多计成本费用499.49万元；还有5家所属企业未及时清理往来款，造成12457.66万元长期挂账。

　　上述知情人士透露，审计署在对东航进行审计时发现，东航由于内部管理问题，导致很多下属单位经营性收入没有纳入财务，截留成了小金库。

　　2004年至2008年，东航所属7家企业将10346.61万元收入，直接用于发放奖金、补贴和业务招待等支出。

　　审计指出上述问题后，东航集团追回了部分资金，下发了《关于进一步加强财务收支管理的通知》，并对18名责任人员分别给予免职、降职及警告等处分；还制定了清理计划，着手整顿“三产”企业。

　　上述知情人士说，施国峰案件是东航之前内部管理问题积弊的一个写照。

　　分析施国峰在位时的东航数据，可以看出东航在各项指标中，均属于三大航空公司中的下游。

　　2007年，东方航空营业收入435.3亿元，国航为497.4亿元，南航为558.73亿元，东航在三者中最少。同时，东航2007年营运成本为376.54亿元，毛利率为13.5%；国航为403亿元，毛利率约19%；南航的营业成本为47.84亿元，毛利率约15.2%，东航同样是最低的。

　　而当年的管理费用占营业收入的比重，东航达到了4.77%，最低的国航仅为2.64%。

　　上述知情人士说，东航前几年连年亏损，内部管理混乱，部门为了给员工谋取利益，诸如施国峰这样的部门利益事件，就不足为奇。

　　“施国峰案件是前几年东航内部管理问题的一个例子。”上述知情人士说。

　　施国峰等人案件的曝光，也促使东航加快内部管理制度改革。

　　实际上，因航油期货巨额亏损后，东航即在2009年进行架构调整，设置审计部，并于当年9月聘请席晟为集团公司总审计师。席晟1983年起即在审计署工作，为审计署后备干部人选。(21世纪经济报道)

　　案例二：重庆一邮政局原局长贪污小金库资金落马

　　刘善文，原重庆邮政涪陵片区局副局长兼南川区邮政局局长，中共党员，系重庆丰都人，2009年2月经南川区人民检察院提起公诉，被一审法院以涉嫌贪污罪、受贿罪分别判处有期徒刑二年六个月和一年，决定执行有期徒刑三年。

　　案情回放

　　这是刘善文2008年10月在看守所羁押期间写下的犯罪事实，向检察机关如实交待自己如何走上犯罪路的每一个环节：2006年1月18日，我考虑到要过春节了，如何在企业账外资金即俗称“小金库”中捞点钱，为自己多挣一点钱，在个人收入上更满足一些。因为，从2000年4月27日到南川当局长、党总支书记后，工作勤勤恳恳，辛辛苦苦，年度目标任务和各项工作都干得不错，工作起色也比较大，然而，自己个人的收入却不甚如意。为此，我把财务会计通知到我办公室，给她说以春节产需要给有关领导、相关部门及有关人员拜年送礼的名义，拿出两万元现金给我去办这个事。当时财务会计就在我的安排后出据财务凭证，我本人也在支付凭证中经办人栏中签了自己的名字。财务会计就拿了两万元现金在我办公室交给了我。然而我收到这两万元现金后，并没有给相关领导、部门和有关人员拜年送礼，而是自己直接把这两万元现金据为已有。这样做一是自己作为局长，直接分管企业财务工作，上任之初，财务人员在向汇报工作时说到“小金库”，并有10多万无资金。当时我表示继续保留这个账户，只跟我、财务会计、出纳等三人知道，其它人

　　都不要讲。所以其它局领导和上级主管部门也不知道有“小金库”的事，会计、出纳不说，其它人都不晓得。二是我给会计是说要拜年送礼，她也不会怀疑我不去拜年送礼，所以这个事应当没有问题，是安全的。虽然事后一段时间，心里忐忑不安，老认为不踏实。但几个月后心情就平静了，也就心安理得了。

　　由于这第一次的顺利得手，在2007年2月5日，我又以春节前要拜年送礼的名义，同样的手段安排会计从账外资金中提取两万元现金和会计支付凭证在我办公室，我又在凭证中经办人栏中签上了自己的名字。我收到这两万元现金后实际并没有去给任何人任何部门拜年送礼，而是自己据为已有。2008年1月17日，也是在春节前，我想到前两次都容易，顺当的得手，胆子就更大些，决定多搞点，在金额上确定为叁万元两仟元整，这样有两仟块钱的零头，看起来拜年送礼更真实一些，在履行相关手续上，喊办公室主任签个字作经办人员理为妥当。于是我把春节拜年送礼需要叁万元两仟元的事给财务会计说后，她就把钱和会计支付凭证拿到我办公室，我把钱放到抽屉后，电话通知办公室主任来到我办公室，喊他在会计凭证的经办人栏中作经办人签字，我在会计凭证上签“同意”和自己的名字以及日期。这样我收到这叁万元两仟元现金后，同样自己据为已有。并没有给任何领导、任何部门和相关人员拜年送礼。

　　我先后三次从单位“小金库”中，以春节前单位要给相关领导、部门、人员拜年送礼的名义，支付给我现金共计72000元，全部据为已有，被个人吞没。从未给南川的相关领导、相关部门、相关人员拜年送礼，也从未给重庆、涪陵的邮政主管机关的领导和部门人员拜年送礼。我把这72000元现金和自己平常的正常收入加在一起，除平常开支外，基本上都存在了银行我个人账户上使用管理。

　　由于我以拜年送礼的名义套取企资金的行为实质上是贪污行为，这个事我从未告诉过任何人，也包括我的爱人、父母姐妹都没有给他们说过。

　　另外，从2005年至2008年，我利用手中权力，为他人谋取承建建筑工程、划拨工程款、维修车辆等利益，先后8次非法收受他人贿赂人民币共计22000元。这些不利之财，当时收下时感到兴奋，事后可总是睡不安，待东窗事发时，才知“送礼者给你好处的同时，也给了你一把开启违法犯罪之门的钥匙”这条廉洁警句的重要性。

　　根源反思

　　这是刘善文2008年10月在看守所羁押期间写下的悔过书，他对自己所犯罪行的深刻教训进行了认真的剖析和反思。如今犯下不可弥补的大错，我扪心自问，归根到底是人生道路上的三个因素自己都没有把握好。

　　思想放松是自己犯罪的首要原因

　　自2005年4月27日我上任后，经过多方了解，工作难度和压力比我想象中的要大得多。经过几届领导班子后遗留的历史问题多，邮政改革、发展、稳定的任务很重，职工的思想、观念、信心、能力等需要更大的转变和提升。所以工作上的大事锁事、急事、难事接踵而至，作为总支书记，组织和加强企业思想政治工作、党风廉政建设、党建工作等一系列活动和诸多工作虽在开展，但由于我在思想上重视不够，担心把时间精力放在那些方面太多，会影响企业的经营发展和业务工作，影响年度收入目标的完成，影响绩效的考评。主观上，我自己当领导这么多年（94年开始就当局领导），接受党和组织的教育比较多，大道理都懂，自己不会在这些方面出问题，当务之急是如何把业务发展拓上去，把任

　　务完成好，经营是硬指标，发展是硬道理，发展好了，问题都好解决。一个领导的政绩主要也是在经营指标的完成上体现重多一些，发展好不好也是上级领导最关心、最看重、最直接过问得多的事情。所以，我急功近利的思想非常突出，这就谈不上从根本上、从长远上为一个企业，为一个团队，也为自己多从政治方向、政治立场、政治觉悟、理论水平等方面长远规划、扎实推进、持续健康发展。以致于在开展先进性教育活动，解放思想大讨论活动，每年的党风廉政建设，述职述廉活动和专题民主生活会等等，相对而言，流于形式，敷衍应对的较多，实质性、实效性上就差得多。正因为如此，自己的思想政治觉悟不仅没有提升，反而被唯物发展论所排斥，没有把政治当作头等大事放在首要位置，被一时的业务发展冲昏了头脑，本末倒置就必然要出大问题，以致于走上犯罪道路。

　　三观扭曲是自己犯罪的重要原因

　　当今社会纷繁复杂，各种诱惑形形色色。由于自己放松了政治思想的学习教育，放松了党风廉政建设，反腐倡廉和廉洁自律的各项规定要求，基本上都是停留在口头上、总结上，没有落实到实际思想、工作和行动上，使自己的世界观、人生观、价值观由此而发生扭曲，错误地认为到南川局工作后，兢兢业业，勤勤恳恳，团结带领全局员工辛勤努力，拼搏进取，开拓创新，在发展上一年一个台阶，做出了应有的成绩，贡献了自己的力量。因此，个人思想上的不健康，就抵挡不住金钱的诱惑，就没能处理好奉献与索取的关系，没能把握好该得与不该得的界限。不是把权力当作更好地为人民服务的平台，而是当作索取个人好处的工具，自己也成为贪赃枉法的奴隶，使企业蒙受损失，自己走向坠落和犯罪的道路。

　　侥幸心理是自己犯罪的根本原因

　　对自己的贪污犯罪行为，我认为一方面是在外资金的小金库是小范围的人才知道，我又是以拜年送礼这一堂正之言蒙骗财务人员，大家都不会怀疑我自己会贪污这个钱；另一方面上级主管机关本身都不知道我们局有这个小金库，所以，抱着极度的侥幸心理，前后两年时间，三次套取都得逞。殊不知，“要想人不知除非已莫为”，“手莫伸，伸手必被捉”，“天网恢恢、疏而不漏”等等，这些道理，在这次案发之前我都懂，但没有这次进检察机关、进看守所后特定的环境，特定的状态下感受深刻，我在人生道路上所走错的这一步，带给我的教训刻骨铭心。（正义网）

　　案例三：辽宁药监局局长"落马"再现"小金库"顽疾

　　辽宁省食品药品监督管理局原局长张树森利用装修办公楼的机会侵吞“小金库”公款30万元，另受贿40余万元，近日被盘锦市中级人民法院判处有期徒刑15年。此案再次撩开了“小金库”泛滥的黑幕。

　　虽然国家三令五申，“小金库”却不但没有根除，在一些地方和单位还愈演愈烈，其症结在哪里？

　　局长敛财各部门“小金库”泛滥

　　2000年初，在辽宁省医药管理局基础上重新组建的省食品药品监督管理局决定重新装修办公大楼。8月，辽宁省药监局接受辽宁成大股份有限公司提供的200万元赞助费用于办公楼装修。200万元直接打入一个账外资金专户，而该账户所属的辽宁省医药企业管理协会早在1996年就被撤销。

　　装修公司预算200多万元工程款，在新任局长张树森的授意下，局办公室原主任梅永

　　成只支付了150万元，剩余的50万元和5000元银行利息被截留下来，进入局办公室的“小金库”。

　　2001年9月，张树森让梅永成从这笔钱中提出30万元并将其占为己有。2005年9月，梅永成私自将剩余的20.5万元以现金支票的形式转入自己的个人账户据为己有。二人贪污公款的行为直到2006年省审计厅对张树森进行离任审计时才露出马脚。

　　由此，辽宁省对省药监局设立巨额“小金库”问题进行了彻查，从而暴露出各业务处室长期私设巨额“小金库”问题。这些“小金库”资金使用严重失控，一些领导干部利用“小金库”，以房补等名义，每人私分高达一二十万元。

　　据对张树森进行审查起诉的盘锦市人民检察院介绍，前几年，省药监局各部门比着设“小金库”，好像谁不设谁吃亏。梅永成交代说，除了办公室，其他处室也都设“小金库”，而且因为业务处室具有行政审批权和行政处罚权，直接联系药商、药厂，从下面得到的好处更大。

　　处罚偏软“小金库”更加隐蔽

　　记者在采访中发现，近年来“小金库”不但屡禁不止，反而更严重了，也更隐蔽了。辽宁省财政厅一位处长介绍，“小金库”的事一般得有举报线索才能去查，否则根本无从下手。省财政厅已经二年多没查办过一起“小金库”案件了。张树森案件也是因为有群众举报才“东窗事发”的。

　　辽宁省审计厅固定资产投资审计处处长张文学介绍说，审计部门对查出的问题往往只有经济处罚权，包括没收“小金库”资金，并处罚单位最高5万元，处罚的是单位(规定上对责任人可处5000元至1万元的罚款)，对当事人没有什么触动，而存在“小金库”问题的大都是行政事业单位，经费来源为财政拨款，罚款没出处，常常执行不了。

　　张文学和辽宁四洋律师事务所副主任王琦等相关人士认为，尽管国家三令五申严禁，但仍有不少单位和主要负责人挖空心思设立“小金库”，主要原因是监督查处力度太弱。

　　辽宁省社科院研究员于治贤、辽宁公安司法管理干部学院副教授马嫦云等专业人士认为，根治新时期“小金库”再度泛滥现象的当务之急是在完善各项规章制度和提高法制观念的基础上，强化预算管理。一切收支均纳入预算，按预算规定使用资金，而制定财政预算也要从实际出发，尽可能满足单位正常开支。此外，要控制行政事业单位的银行开户行为，加强对这类单位银行账目的日常监督和检查。从业务管理上，单位要定期清理往来款项、债权债务和财产物资，防止国有资产流失和形成账外账“小金库”。同时建立责任追究制度，加大审计监督和处罚力度，特别加大对责任人和单位法人的处理力度，形成威慑力。（新华社“新华视点”）

　　案例四：奇台农场正风肃纪不手软2起涉案41万“小金库”案件被查处

　　3月18日，奇台农场召开正风肃纪、创优环境党风廉政建设警示教育大会，会议通报了去冬今春，该场查处的2起教育单位违规私设“小金库”的典型案件，4名责任人受处，涉案金额达41万元。

　　奇台农场纪委书记罗刚介绍，2007年至2012年8月，该场一所学校两任领导分别采取瞒报的形式将收取的部分学生学费、报名费、学籍管理费等费用共计41万元，不上交财务，分别存放在该学校教务员私人银行账户，作为该校“小金库。这种违规违纪现象，我进行了严肃处理。

　　近年，奇台农场以“踏石留印、抓铁有痕”的劲头抓好自身反腐倡廉建設,以“零容忍”态度查究各类违法违纪案件。坚决整治影响奇台农场改革发展稳定的不良风气。

　　此次奇台农场“小金库”专项治理工作是奇台农场“正风肃纪、创优环境”党风廉政集中教育整顿工作的一个重要方面。工作中，该场运用惩处和追究这两个有效方法，始终保持查处“小金库”问题的高压态势，坚持原则、敢于碰硬、严格要求、严肃执纪，做到处理事和处理人相结合，对发现的“小金库”问题严肃处理，并严格追究单位领导班子和领导干部的责任，将巩固治理成果引向深入。

　　同时，在开展预防警示教育中，该场始终贯穿一条主线，以重点领域、重点部门、重要岗位的工作人员为主要教育对象。"一把手"、领导班子成员、中层干部、新提拔干部作为教育的重中之重。针对不同的教育对象，分类分层次开展教育，结合具体案例深刻剖析违纪违法案件发生的原因、危害及后果，使受教育对象对预防职务犯罪思想上有认识，行动上有措施，工作上有远识，工作中时刻警醒，坚持从源头预防，增强对腐败的免疫力。

　　据悉，这次所查处的2起违规私设“小金库”典型案件涉及4名科级干部。该场对责任人分别给予了党内警告处分、免职和诫勉谈话等处分。（奇台讯）

　　案例五：广东纪委通报8案例农场私设小金库被查处

　　公款吃喝、公车私用、发放礼品、设立小金库……中央和省委三令五申要求遵守“八项规定”,仍有单位顶风违纪。昨日,南粤清风网(广东省纪委、省监察厅官方网站)通报了近期8起典型案例,涉及多个作风老问题,有关负责人均遭问责,乃至免职。其中,有数名干部借着婚宴、乔迁之喜,大办宴席、借机敛财。广东省纪委表示,这些行为性质严重,影响恶劣,故“必须坚决查处和曝光”!

　　1.副局长为子摆婚宴收礼金9万被免职

　　据广东省纪委在南粤清风网上的通报,2013年10月,湛江经济技术开发区国税局副局长杨智为儿子摆办婚宴28桌,前后收受礼金9.36万元。杨智违规大操大办宴席敛财,决定对其免职处理。

　　2.村支书摆婚宴50桌受党内严重警告处分

　　此外,化州市长岐镇东安村党支部书记李亚森也犯了同样的错误。省纪委通报,2013年9月,李亚森为儿子摆办婚宴50桌,共有400多人来赴宴。李从中收受礼金3.7万元。为此,李亚森受到党内严重警告处分。

　　3.徐闻文体局干部乔迁收礼被降级

　　除了婚庆,乔迁也成为某些干部的敛财机会。省纪委披露,2013年9月,徐闻县文体局文化市场综合执法队队长廖文进,摆办乔迁酒席共12桌,收取礼金1.62万元。目前,廖文进受到党内严重警告、行政降级处分。

　　4.违规领加班费国企老总被降级

　　省纪委此次通报案例涉及云浮市的是一家国企。2013年,新兴县物资总公司借举办乔迁揭牌仪式之机,违规向每位参加仪式人员发放普洱茶、水杯等礼品,这些礼品每份价值326元。该公司还向人员派发礼金,每人100元。这场仪式,花费6万多元。此外,省纪委还查出该公司原总经理高达文,违规领取加班费4.2万元。目前,高达文受到留党察看一年、行政降级处分;相关费用已向参与人员追缴。

　　5.单位私设小金库农场场长被查处

　　据省纪委通报,广东省红十月农场存在骗取国家财政补贴、私设小金库问题。资料显示,广东省红十月农场,现隶属阳江市农垦局。省纪委消息,2010年起,该农场多次虚列开支套取现金,设立小金库共计50多万元。这些多用于发放本单位职工补贴、支付文体活动开支等。2012年,该农场还虚设本单位职工筹资筹劳款,骗取国家财政补助资金65余万元。现在,广东省红十月农场原场长庄道源已被移交司法机关处理。

　　6.医院公款吃喝相关领导被撤职

　　省纪委通报,广东药学院附属第一医院总务基建科存在公款吃喝问题。今年1月17日晚,该科用公款组织60名后勤系统在职和退休员工,在广州某酒店举行新春晚宴,花费近万元。为此,总务基建科科长张纯受到党内严重警告、撤销行政科长职务处分。副科长张福榕受到行政警告处分;相关费用已向参与人员追缴。

　　7.深圳市住建局一处长开公车赴聚餐被免职

　　据通报,今年3月10日,深圳市住房和建设局政策法规处处长雷昭新违规开公车参加私人聚餐,在社会造成不良影响。现雷昭新已遭免职处理,成为深圳第二个公车私用被处分的干部。据了解,此次违纪事项,系被他人全程拍下后向媒体报料。媒体在进一步核实中,确认雷昭新公车私用行为。

　　8.乐昌工商所副所长收5条香烟被免职

　　省纪委通报,韶关乐昌市坪石工商所副所长白玉明存在执法不廉问题。今年1月20日,白玉明带队到当地一烟花爆竹经营部执法检查时,指出该经营部存在严重安全隐患,要求限期整改。但是,白玉明在当晚收到该经营部老板送的5条价值875元五叶神牌香烟后,为其出具场地勘验证明并办理营业执照。

　　目前,白玉明受到行政记过处分,并被免职处理。此案因一名网友在韶关民声网留言而案发。（记者郭海燕通讯员粤纪宣）

篇七：公款私存案例分析

　　本人通过在千喜公司半年来的实习发现了它的资金管理方面存在一些相关问题针对发现的相关问题本文对千喜公司的资金管理进行分析并结合财务管理相关理论提出几点解决的方一案例介绍千喜公司于2000月成立注册成本为人民币10万元主要市场是大陆全球而客户类型为各省市代理商其主要经营范围包括进口奶茶原材料主要包括台湾汤武果汁隆泰果粉特调奶茶专用茶叶及茶包荷兰奇异鸟奶精美国爱喜奶精

　　文号：丽车缘NO：SZ-LCY-CW-012

　　公司资金管理案例分析

　　摘要：资金管理是贯穿于企业整个生产经营的始末，具有举足轻重的作用，同时也是财

　　务管理的集中表现，因此，如何打好资金仗一直是财务管理的重中之重。如何把钱管好，用在发展上，用在刀刃上，既要保持其充分流动性，又要增加其盈利性，一直是资金管理上一个值得探究的问题。本人通过在千喜公司半年来的实习，发现了它的资金管理方面存在一些相关问题，针对发现的相关问题，本文对千喜公司的资金管理进行分析，并结合财务管理相关理论提出几点解决的方法。

　　一、案例介绍

　　千喜公司于2000年4月成立，注册成本为人民币10万元，主要市场是大陆、全球，

　　而客户类型为各省市代理商，其主要经营范围包括进口奶茶原材料，主要包括台湾汤武果汁、

　　隆泰果粉、特调奶茶专用茶叶及茶包、荷兰奇异鸟奶精、美国爱喜奶精。随着社会主义市场

　　经济的不断发展，加强内部管理、提高经济效益，是企业发展的必由之路。本章内容主要对

　　千喜公司进行了定义，介绍了千喜公司在资金管理方面所存在的关键问题，针对这些问题进

　　行了分析，并提出了相应的改善措施，对此，收集了一下数据：

　　表一应收账款周转率计算表

　　项目

　　2012年

　　2013年

　　2014年

　　营业收入

　　83237915.04

　　150926993.04

　　96793367.28

　　应收账款年末数

　　39494954.88

　　37446095.52

　　79043385.60

　　平均应收账款余额

　　38470525.20

　　58244740.56

　　应收账款周转率（次）

　　3.92

　　1.66

　　应收账款周转期（天）

　　91.76

　　216.63

　　应收账款周转率反映了企业应收账款变现速度的快慢及资金管理的高低，应收账款周转

　　率越高，说明其收回越快；反之，说明营运资金过多呆滞在应收账款上，影响正常资金周转

　　及偿债能力。从表一可以看出，千喜公司2014年的应收账款周转率比2013年降低了2.26，

　　应收账款周转期增加了124.86，这表明在2014年千喜公司变现速度变慢，即资金管理效率

　　变低，应收速度变慢，账龄变长，资金流动性弱，营运资金过多呆滞在应收账款。

　　表2存货周转率计算表

　　项目

　　2012年

　　2013年

　　2014年

　　页脚内容

　　文号：丽车缘NO：SZ-LCY-CW-012

　　营业成本存货年末余额平均存货余额存货周转率（次）

　　66215258.3533410547.36

　　119327687.3535704514.4534557530.90

　　3.45

　　76728435.1968498328.4652101421.56

　　1.47

　　存货周转期（天）

　　104.26

　　244.45

　　存货周转速度反映存货管理水平，存货周转率越高，存货的占用水平越低，流动性越强，

　　存货转换为现金或应收账款的速度越快；它不仅影响企业的短期偿债能力，也是整个企业管

　　理的重要内容，提高存货周转率，缩短营业周，可提高企业变现能力。从表二可以看出，千

　　喜公司2014年存货周转率比2013年降低了31.98，存货周转期增加了140.2天，这表明2014年存货占用水平变高，流动性越弱，企业的短期偿债能力及获力能力弱。

　　表三营业周期表

　　项目

　　2012年

　　2013年

　　2014年

　　应收账款周转期（天）

　　92.56

　　218.73

　　存货周转期（天）经营周期

　　106.36198.92

　　246.65465.38

　　一般情况下，营业周期短，说明资金周转速度快，营业周期长，说明资金周转速度慢。

　　同时，营业周期的长短不仅体现企业的资金管理水平，还会影响企业的偿债能力和盈利能力。

　　从表三可以看出，千喜公司2014年的经营周期比2013年的经营周期多出一倍多。这表明2014年公司的资金周转速度减慢了好多，一般企业设置的标准值为200，而公司在2014年的经营周期是465.38，这说明资金管理水平太差。

　　表四收入成本比较法

　　月份营业收入营业成本

　　1月份2038246.362036267.84

　　2月份1328497.101284733.86

　　3月份958486.79681478.36

　　4月份58171.70678656.74

　　5月份19022.40536029.78

　　6月份1435171.52779831.78

　　差额

　　1378.5243763.24277008.38-620485-477007.40655339.74

　　成本率

　　1

　　0.97

　　0.71

　　11.67

　　26.08

　　0.54

　　月份

　　7月份

　　8月份

　　9月份

　　10月份

　　11月份

　　12月份

　　营业收入363162.18营业成本578874.26

　　差额-255712.08

　　636030.4672850.98563179.48

　　51325.6875925.24-24719.56

　　69026.4072401.12-3374.72

　　164356160071.104284.90

　　984737.40190763.68797973.36

　　成本

　　1.79

　　0.11

　　1.4828

　　1.0489

　　0.97

　　0.19

　　从表四可以看出，千喜公司3～7月份的营业成本率普遍较高，尤其是4、5月份这两个月退货过多。

　　二、千喜公司存在的关键问题

　　页脚内容

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　　从以上资料可以看出，千喜公司在资金管理方面主要存在一下问题：

　　（一）资金管理水平低，使用效益差

　　1．银行账户多，资金分散尽管公司制订了资金使用计划和各项费用开支计划，但大多情况下都不能做到按计划控

　　制，导致计划的可操作性差，有的甚至将计划束之高阁，计划与实际严重脱节,这使得公司的资金管理变得盲目，影响企业资金的正常周转。

　　2．资金占用方面管理不善资金流转的内部控制制度流于形式，以往的管理体系中资金管理功能主要是对资金的事后核算，是对企业已经发生的生产经营活动中资金的客观反映和监督。随着我国市场经济的发展，越来越多的企业管理者和决策者希望能及时追踪和分析企业的支出、成本、收益的来源。以千喜公司为例，由于该企业销售的产品迎合了消费者的眼光，加上销售渠道遍布全国，使得很快占领全国市场，为扩大市场占有率，不断增加销售门店即不断增加各地客户，产品仍供不应求。企业为此向银行借贷庞大金额用于扩大经营规模、生产更多新产品，使企业为此付出了巨大的资金成本。另外，由于库存量大，导致资金占用额高，企业存货储备要占到流动资金的60%以上，给企业流动资金周转带来很大的困难。

　　（二）缺乏健全的货币资金内部控制制度

　　1．库存现金和银行存款的管理不规范现金管理中，时常存在着不执行规定库存现金限额的现象，就算超限额留存库存现金也

　　不会送存银行，通常用现金结算一千元以上甚至上万元的开支的现象都是比较常见的；另外，该公司私设“小金库”，经常会将取得的销售收入直接坐收坐支，而且公司内部的现金不定期盘点制度不能很好执行，这就给“白条”抵库公款、私存挪用现金或公款私占等违法行为的发生提供了机会。这样就使得该公司的现金管理制度形同虚设，进而导致企业的资金流失。银行存款管理中，为了使用方便,为了逃避监督、躲避、检查,该公司采取多头开户,隐蔽资金,账外经营银行收款不入账,套取转移企业资金，即将收到的支票存入银行，财务通常都不登记入账,同时开出一张同收入款等额的支票将资金转移。直接虚列劳务费等无实物购入的支出,从银行提取现金,化公为私。

　　2.会计、出纳岗位责任划分不去，缺乏合理的监督和牵制制度我国会计法规定，出纳人员不得监管稽核、会计档案保管和收入、费用、债券债务账目

　　的登记工作。会计工作岗位可以一人多岗，但不相容职务应该互相分离，形成相互牵制的局

　　面。但我国中小企业规模小、业务频繁、会计核算简单、会计制度又不健全，常出现会计工

　　作岗位的设置不符合规定的问题。企业所有者出于管理成本的考虑，往往要求财务人员“一

　　页脚内容

　　文号：丽车缘NO：SZ-LCY-CW-012

　　个萝卜几个坑”。有些单位会计、出纳由同一个人担任，会计也可以收取现金，个人办理货币资金业务的全过程；有些单位出纳除了担任现金收付、银行存款的存取等本职工作外，同时还兼着会计凭证、账簿及银行存款全套印鉴、审核会计凭证等会计工作。因此财会人员素质参差不齐，会计、出纳岗位职责划分不清，缺乏监督和牵制机制。这不仅违反了会计法规定，也无形中给了有关人员公款私存、私自放贷获取利息，甚至是侵吞公款提供了机会，最终让企业蒙受损失。

　　3．公司相关的印鉴和票据缺乏规范的管理公司对购入的票据没有设备查登记，而是直接交财务部使用，而财务部对票据的领取、

　　使用、保存等也没有建立严格的管理制度，进而导致相关人员在收到现金时不上交入账，为其侵吞公款提供了机会。对于预留银行印鉴，统一由出纳一人保管，而不是分开保管，这样就使得有关人员携巨款潜逃的现象时有发生。公司的个别管理者，将企业的证照，私下应允给他人使用，从中收取使用费，而其所收的使用费用也不上交，私自侵吞，严重伤害到企业的利益。同时，因为对于所收的使用费用不上交，而应上交的税费也没有缴纳，进而也导致国家的相关税收收入流失

　　（三）存货占用额较大，且资金回收迟缓，影响企业效益

　　1、期末存货过多一般来讲千喜公司为了避免因缺货而错过交货期，造成顾客满意度下降，从9月到2

　　月份这段淡季期间都会竭力生产成品，所以一般都会导致期末存货库积压过大。这不但会影响企业资金的正常周转，造成资金浪费，而且长期滞压容易发生贬值、毁损、失窃、成品过期，从而直接形成损失。

　　2、应收账款的借方余额较大千喜公司为了扩大自身的销量，打开市场，一般都会采用赊销的方式与客户开展商业往

　　来，在往来的过程中也包括了折扣问题，例如商业折扣、现金折扣问题。无论如何，这都是企业在利用商业信用开展商业往来。但是企业在确定客户时，往往存在着一定程度上的盲目性。为了追求销售量，千喜公司并没有把注意力放在对客户的信用调查上，往往存在侥幸心理，没有派有关人员展开调查就同客户进行商业往来，这样做会出现两种情况，一是账目上

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　　销售量逐渐扩大，但是利润并没有随之有所提升。安全边际额减去其自身变动成本后才是企业的利润，盲目扩大销量并不能保证一定能获利，这是千喜公司的一大误区。另外，盲目进行赊销也容易导致呆账、坏账的发生，而且盲目为了扩大销售，给予对方折扣，并不一定会为企业带来应有的利润，这对于千喜公司的发展是十分不利的，严重的情况下千喜公司很可能被应收账款给拖垮。

　　（四）中小企业的管理层的管理水平较低，资金管理意识薄弱，公司“任人唯亲”较重

　　1、管理人员普遍存在着整体素质不高、对财务管理了解甚少、不清楚货币资金管理的重要性。

　　由于千喜公司是属于中小型企业，中小型企业一般都会有这种想法：企业的所有者总觉得钱是他们自己赚回来的，怎么用都是自己的事，与国家的财经法律法规无关。因此他们在对资金的筹集、使用和分配上就缺少了科学性与合理性，从而使企业缺乏健全的货币资金管理制度，即使有也不能很好的执行，这样使企业的货币资金管理存在很多漏洞。其企业管理者缺少相应的经营管理经验和科学的管理办法，这样使企业缺乏规范、科学的管理，而且对于一些重要部分，出于自身利益的考虑，都会尽可能的选择自己的人来管理，尤其是与资金相关的会计岗位，这样就使企业的货币资金缺乏规范的管理，时常会导致贪污舞弊现象的发生，进而制约了中小企业的健康发展。

　　2、公司的“任人唯亲”常常导致企业内部会计机构设臵不符合规定由于中小企业的管理层的管理水平较低，资金管理意识薄弱，千喜公司“任人唯亲”较

　　重管理人员普遍存在着整体素质不高、对财务管理了解甚少、不清楚货币资金管理的重要性。因此，他们在对资金的筹集、使用和分配上就缺少了科学性与合理性，从而使企业缺乏健全的货币资金管理制度，即使有也不能很好的执行，这样就使企业的货币资金管理存在很多漏洞。

　　3、会计人员的法制观念不强，缺乏应有的职业道德，时有违反财经纪律的行为发生。由于千喜公司的“任人唯亲”常常导致企业内部会计机构设置不符合规定，会计人员没

　　有从业资格证就上岗，再加上平时不注重学习积累，会计知识贫乏，不按科学的方法进行财务处理，仅仅只是按照自己的理解去做，这样就导致企业的会计资料乱、缺、脏的现象严重。

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　　三、原因分析

　　（一）资金散乱，使用效率低下。

　　公司多头开户的现象比较普遍，设立的账户众多，资金管理严重失控。另外资金沉淀严重，库存占用比例过高，欠款居高不下，流动资金占用有增无减，周转缓慢，公司信用和盈利能力下降。

　　(二)监控不力，缺乏事前、事中的严格监督。

　　公司管理层对各资金运动环节普遍存在着监控不力甚至内部人为控制现象，擅自挪用转移资金的问题突出。尽管设置了一些监督职能，也制定了多种监督制度，但因种种原因难以及时有效地发挥作。公司领导对自身家底财务状况说不清，而财务人员对经营情况又不甚了解，且处于从属地位，常常只能按领导的意图处理账务，造成“财务管理跟着会计核算走，会计核算跟着领导意志走”，使财务监督流于形式。

　　（三）公司的管理者和相关人员整体素质低

　　该公司的高层管理员一般都是其亲戚关系，其管理人员普遍存在着整体素质不高而且也缺少相应的经营管理经验和科学的管理办法，认识不足，管理水平比较低。这样使企业缺乏规范、科学的管理，而且对于一些重要部分，出于自身利益的考虑，都会尽可能的选择自己的人来管理，尤其是与资金相关的会计岗位，而对于相关人员的聘用常常是“任人唯亲”，进而导致工作的专业技能低下，缺乏相应的职业道德，这样就使企业的货币资金缺乏规范的管理，时常会导致贪污舞弊现象的发生，进而制约了中小企业的健康发展。

　　（四）制度方面，企业缺乏完善的货币资金管理控制体系，且忽视了资金管理的关键要点

　　企业缺乏健全有效的货币资金内部控制制度，企业的内部管理环境比较薄弱，其组织机构不符合现代企业制度的相关要求。企业货币资金管理的关键是在于对现金对现金收支业务和银行存款收支业务的管理。从公司对现金和银行存款内部管理的状况来看，内部的会计岗位分工缺乏重视意识，缺乏健全而行之有效的授权批准制度。另外监督方面，也缺乏有效的内外部监督机制因为制度的制定受人的主观意思影响，即使是再完善的制定也会有其自身的局限性。

　　（五）存货占用和资金回收方面

　　由于公司对于原材料的采购没有计划，库存物资的收、发、结存缺乏严格的控制，使得会计期末存货占用资金较大。另外公司只注重生产管理，对于资金的回收没在意，然而因为资金回收迟缓而耗尽了本来不高的利润，使这些资金不仅难以发挥应有的效益，而且耗费了企业大量的人力、物力、精力和财力。对于货币资金近款中，银行承兑汇票所占比例提高，现金所占比例下降，这直接影响到公司现金的使用。另外，公司资金流入的主要流程是各部

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　　门收费人员每天将所收资金连同有关单据进行清点、核对、并填制交接清单交财务部。这期间就出现了部门交款不及时的现象，致使一部分资金滞留在基层部门，影响整个公司资金回笼

　　四、建议

　　（一）做好企业的资金收支预算

　　企业的生产经营活动主要是通过货币资金的流通（流入也流出）来实现的。编制资金收

　　支预算的目的，就是要使企业按照生产经营的要求，对企业货币资金的流入流出先做一个预

　　先的安排，尽可能使企业保持畅通的资金渠道，从而保证生产经营的正常运作。

　　（二）加强银行存款收支业务的控制

　　1．对银行账户的开立、管理等要具体规定办理。不能在同一个营业网点多头开户、随意开户，也不能将单位的公款以个人名义私存。

　　2．要保障银行和企业的对账环节按照相关规定进行由会计人员每月末对银行日记账和银行对账单进行核对，并且应该在与银行进行对过

　　帐的前提下，再编制会计报表。如发生日记账与银行对账单的余额不相符，应尽快查找不符原因，并编制银行存款余额调节表。有的会计为了赶报表，不认真核对日记账和银行对账单，以为二者金额一致就可以了，而不知那些“有心的”出纳利用了这点，故意少计两笔金额相同的收支业务，来达到贪污资金的目的。所以，会计人员应对银行存款每一笔的收支都仔细审核，弄清楚未达到账项的真正原因，避免银行存款长期未达，防止循环入账，“拆东墙，补西墙”的情况出现。

　　（三）建立完善的票据及印章管理制度

　　票据和印章的管理对于一个企业来说是货币资金业务正常运转的保证。企业要支配货币资金就必须要有票据和印章。所以应当加强与货币资金有关的票据及印章的管理，建立健全的票据及印章的管理制度，并明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序。可以通过设置专门的登记簿对货币资金业务进行记录。一方面，防止空白票据的遗失或被盗用；另一方面，规范企业票据及印章的管理。同时加强对银行预留印鉴的管理，不能由同一个保管全部印鉴。财务专用章应该由授权的个人自行保管，个人私章必须由本人或者授权人员保管。另外，对已用和未用的票证应当由非保管人员定期检查；禁止签发空白支票；随时与开户银行对账等等。

　　（四）加强会计人员管理,提高会计管理水平

　　会计人员是企业资金控制的具体执行者,会计人员的素质是决定货币资金内部控制效果的决定性因素。即使内部控制不尽完善,如果有了认真负责有能力的会计人员,也能起到

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　　良好的控制作用。反之,一个设计再好的制度,也会因人有意舞弊或不去执行而失去作用。提高计人员的素质,一是要强化会计人员的法制观念和职业道德观念;二是要提高会计人员的业务素质。企业的会计人员必须要有会计证,这是对会计人员的最起码要求。其次,会计人员要不断的进行后继教育与学习。倡会计人员终身教育的观点,切实帮助他们提高素质,积累经验,更新知识。

　　（五）建立健全的货币管理制度，尤其是对现金及银行存款收支业务的管理，并严格执行

　　1.建立不相容职务相互分离制度建立与货币资金业务有关岗位的责任制，明确每个岗位的职责权限，从而确保于货币资

　　金业务有关的不相容岗位相互分离、相互制约、相互监督，进而保证货币资金的流通安全，不得只由一人办理会计业务的全过程。在实际工作中，就会计岗位来讲，出纳和会计这两个职务，应当实行严格的岗位分工。即：出纳只对现金和银行存款业务负责以及各种收据、支票、发票的保管工作等，不得兼任会计审核、档案保管和相关债权、债务、收支、费用登记等总账和分类账的工作等。

　　2．要针对企业自身的特点和会计人员的设臵情况，对经济业务采取一系列措施和方法建立一套符合实际情况的货币资金收支业务流程，以保证会计记录的真实性、完整性和

　　正确性，同时，也使货币资金业务的会计处理更为程序化和规范化。3．做好企业的资金收支预算使企业按照生产经营的要求，对企业货币资金的流入流出先做一个预先的安排，尽可能

　　使企业保持畅通的资金渠道，从而保证生产经营的正常运作。4．合理的办理现金收支业务必须对现金的流入流出的各个环节进行综合把握。要管住现金的流入点，明确资金的来

　　源，对自己取得的货币资金应及时入账，由零星销售货物取得现金的销售行为，凡发生这类业务应先由出纳开具收款凭证（收据或发票），再由会计人员加盖财务专用章，出纳再根据收款凭证的顾客联收取现金。业务办理后收取的现金应于当日存入本企业的银行账户，存单回执再由会计人员复核签字，并附上收款凭证的入账联，尽量在当日进行账务处理。同时回收欠款的业务也可以参照此程序来办理。总之，就是要使开票和收款工作分离，且不论采用什么方式收取现金，在强调原始凭证作用的同时，也要充分利用账簿的功能，按规定及时登记现金日记账和现金总分类账，并加强两者之间的核对工作；其次，要控制好现金的支出环

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　　节。控制非法和不合理的资金流出，严格审核支付过程；最后，要加强对现金的盘点，对于现金管理除了定期盘点外还应实行不定期突击盘点。这样才能保障企业现金的安全性。

　　（六）加强存货、应收账款的管理

　　1．加强存货的管理应该经常检查哪些存货过多，尽快将其处理，这样可以立即获得现金以及可用空间，减

　　少公司的管理费用。而且要限产压库，防止资金新沉淀。另外要定期盘点，对大量产成品积压的要限产。对于长期闲置的设备、物资要设法重新投入使用。

　　2．要加强应收账款的收回从管理、回收、提成三方面着手，把账款是否收回与员工个人的奖罚联系到一起，做到从源头防止不良债权的形成，责权核、利挂钩、责任明确，落实到人。另一方面，挂账已久的死账、呆账，要在取得确凿证据后，按照财务制度的规定进行妥善的处理。要确立责任人，责任人在公司的可按照责权清理制度规定期限清理，造成损失的要承担经济责任。责任人不在公司的，由公司另外组织人力清理，并根据账龄长短及清理的难易程度规定一个提成和奖励标准，对个别金额较大的款项，奖励力度适当放大。对于需要用法律手段解决的不良债权，应当用法律程序清理。

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篇八：公款私存案例分析

　　何谓小金库根据国务院办公厅转发财政部审计署中国人民银行关于清理检查小金库意见的通知国办发1995第29号第1条凡违反国家财经法规及其他有关规定侵占截留国家和单位收入未列入本单位财务会计帐内或未纳入预算管理私存私放的各项资金均属小金库私设小金库应是指在本单位财务会计帐外或未纳入预算管理私存私放资金的行为

　　公款私存违反什么纪律

　　-------公款私存涉嫌犯罪该如何定性

　　摘要：本文对在公款私存过程中出现的涉嫌犯罪行为应该如何定性进行了探讨，对所涉嫌犯罪行为究竟是构成挪用公款罪还是贪污罪进行了初步分析。对此类行为仅按挪用公款罪处罚不符合刑法基本原则，也可按贪污罪处理，对于同一犯罪故意而触犯二个犯罪行为可按牵连犯的原则处罚。

　　关键词：公款私存；挪用公款；贪污；牵连犯

　　公款私存现象在我国现实经济生活中大量存在，因其往往是逃避监管而为的行为，极易导致贪污、挪用等犯罪行为的发生。对公款私存过程中出现的犯罪行为该如何定性，司法实践中莫衷一是，甚至于在对同一件案件如何定性上存在着截然相反的观点，争议颇大，本文尝试着对此进行探讨。

　　一、公款私存的定义及其与私设“小金库”的区别：公款，是指国家和集体所有的货币资金。何谓公款私存，目前学术界尚无权威、统一的定义。根据《商业银行法》第48条“任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立帐户存储”，《人民币单位存款管理办法》（银发[1997]485号）第八条“任何单位和个人都不得将公款以个人名义转为储蓄存款”，国务院《储蓄管理条例》第三条“任何单位和个人不得以个人名义将公款转为储蓄存款”。笔者认为：公款私存是指单位或个人将公款以个人名义转为储蓄存款的行为。公款私存通常表现为二种形式：一种是帐内私存，是指虽然纳入单位法定会计帐簿、法定科目，但却未按规定存放资金。如财务人员将收取的现金或单位的银行存款违规以个人名义存入银行，同时在单位“现金”、“银行存款”科目上反映；另一种表现形式是帐外私存，在单位法定会计帐簿、法定帐目外以个人名

　　义存放资金。司法实践中还存在一种情况，如财务人员为了获取利息而将公款秘密私设单位账户存放，公款最终归还单位，利息据为已有。在这种情况下，虽不是以个人名义存放资金，但实质上仍是公款私存，可视为公款私存的一种特殊形式。

　　为了进一步明确公款私存的含义，这里有必要将其与私设“小金库”行为进行简单区分：何谓“小金库”，根据国务院办公厅《转发财政部、审计署、中国人民银行关于清理检查“小金库”意见的通知》（国办发[1995]第29号）第1条“凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计帐内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属小金库”，私设小金库，应是指在本单位财务会计帐外或未纳入预算管理私存私放资金的行为。

　　公款私存与私设“小金库”在表现形式上都有在单位帐外存放资金的行为，但两者有细微不同：私设“小金库”通常是单位行为，而公款私存既有单位行为，又有个人行为；私设“小金库”既可以将公款以私人名义储存，又可以单位名义或第三方名义储存，而公款私存一般以私人名义储存；私设“小金库”只能是在单位帐外设置，而公款私存既可是在单位帐内，也可是在帐外。两者虽有差别，但却不是截然对立的，两者在涵盖的范围上有相当部分是重合的，有的财务行为可能既属于“公款私存”行为，又属于私设“小金库”的行为。

　　二、公款私存形成的原因及其危害：公款私存现象在我国现实的经济生活中普遍存在，究其原因，不尽相同，归纳起来，主要有如下几种：1.逃避债务有的单位在经济活动中，因种种原因，长期拖欠银行贷款、国家税款或外单位债务，担心把钱存在银行帐户上会被银行扣款、被税务机关扣税或被法院强制执行，为达到躲债、逃税和逃避法院强制执行的目的而有意将公款以个人名义私存。2.逃避监管有些单位或个人利用单位财务制度执行不严，内部控制不健全，为了谋取私利将公款私存。这里分为二种情况：一是单位领导为了将公款用于一些不合理开支，发奖金、搞福利，也有的为了自己吃喝玩乐用钱方便，或为了自己中饱私囊

　　而授意下属将公款私存；另一种情况是单位财务人员、销售人员等为了谋取个人私利而将公款私存。

　　3.金融机构揽储各商业银行、信用社等金融机构为了自身的经济利益，对其职员均规定有揽储任务。职员为了完成任务，找关系、托朋友揽储，乱拉存款，造成一些单位将公款私存。4.财务人员为资金周转方便而临时性设立私人帐户此种情况较为复杂，根据《商业银行法》的有关规定，单位开设银行帐户有规定的条件和限制性规定，有时财务人员为了收款方便和资金安全，将所取公款直接到收款地金融机构就近以个人名义开户储存或银行存款机上存入；也有的单位因收费项目繁多，财务人员图省事而集中收取，先让对方将钱存入或转入到个人帐户上，然后分门别类进行分解。在这一过程中出现了公款私存的情况……，这种情况在边远地区、交通不便的地方表现得尤其突出.5.财务人员的错误认识有的财务人员认为，为方便存储而设立的公款私存帐户，开支均在单位帐上反映，同时保证了资金安全，公款私存并不违规。公款私存严重地违反了国家的法律法规、财经纪律，将公款私存，掩盖了违纪问题；私存资金随意开支，助长了奢侈浪费等社会不正之风，严重腐蚀了干部队伍；逃避监管，致使国有资产大量流失；也给一些违法违纪的人洗钱提供了可乘之机，致使挪用公款、贪污的犯罪现象时有发生。三、公款私存的法律规制对单位和个人公款私存的行为，我国法律法规均作出了明确规定。《商业银行法》第七十九的规定，对“将单位的资金以个人名义开立帐户存储的”行为，应“没收违法所得，违法所得5万元以上的，并处违法所得一倍以上五倍以下罚款；没有违法所得或者违法所得不足五万元的，处五万元以上十万元以下罚款”，对公款私存的行为规定了没收违法所得、罚款的行政处罚。《现金管理暂行条例实施细则》第二十条，《公司法》第二百一十一条也作了类似规定。2005年2月1日起起施行的《财政违法行为处分条例》对公款私存的行为，采取双罚制，即同时对单位和直接责任人员进行处罚，第十七条规定：“单位和

　　个人违反财务管理的规定，私存私放财政资金或者其他公款的，责令改正，调整有关会计账目，追回私存私放的资金，没收违法所得。对单位处3000元以上5万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处2000元以上2万元以下的罚款。”

　　对于共产党员，还应按照《中国共产党纪律处分条例》第一百二十三条的规定给予党纪处分，该条例第一百二十三条对于公款私存行为规定了警告、严重警告、撤销党内职务、留党察看、开除党籍的处分。

　　四、公款私存涉嫌犯罪该如何定性公款私存不仅严重地违反了国家的法律法规、财务规章制度，而且在公款私存过程中，出现了侵吞公款私存所产生的利息；将私存银行存单为他人提供质押；为个人私利为他人完成揽储任务；将私存资金用于炒股、贩毒、做生意、购私房等违法行为。对其中涉嫌犯罪的行为该如何定性呢？在司法理论界及司法实务中，在对违法行为进行定性时，所涉行为是属于单位行为还是个人行为，对定性有着决定性的影响。在公款私存过程中，对于单位行为，因为是单位主观意志支配下的行为，公款无论是帐内私存还是帐外私存，只是存放形式的的不同，与单位法定帐户上的资金并没有实质上的差别。在这一过程中无论是单位还是个人涉嫌犯罪，如贪污、挪用、私分等，可直接按所涉嫌罪名处理。但若属于个人行为，情况则不同。我们知道，根据我国刑法学原理，一个行为是否构成犯罪，是根据这一行为是否符合刑法的犯罪构成来判断的，犯罪构成：犯罪的主体、犯罪的主观方面、犯罪的客体、犯罪的客观方面，它是一系列主客观要件的有机统一体。同时一个构成犯罪的行为也必须符合我国刑法的基本原则，这里要着重强调主客观相统一的的刑事责任原则，主客观相统一的的刑事责任原则要求对于犯罪嫌疑人、被告人追究刑事责任，必须同时具备主客观两方面的条件，如果缺少其中主观或客观任何一个方面的条件，犯罪就不能成立，该原则反对主观归罪和客观归罪【1】。一个犯罪行为是否构成犯罪，不能只看客观行为，同时还要看主观；不能只重危害行为或者发生危害结果，而不问行为人主观上是否有认识；不能重形式而轻实质，要求主客观要素必须同时具备。

　　因而在公款私存过程中，行为人若是为了资金安全，为临时周转或错误认识等原因而为的行为因其主观上没有非法获取公款使用权的目的，客观上也并没有妨碍单位对公款的使用，则不构成挪用公款罪。至于为帮人完成揽储任务的公款私存行为，虽然违反了财经纪律，可以给予一定的政纪、党纪处分，但公款并没有给他人使用，没有被挪用，而不应以犯罪论处，如果行为人从中获取财物，符合受贿罪构成条件的，自应以受贿罪论处。

　　司法实践中，财务人员擅自决定将公款私存，将私存银行存单为他人提供质押担保，此种行为该如何定性？

　　众所周知，金融机构存单折属于有价证券。根据最高人民法院[2003]167号《全国法院审理经济犯罪案件工作座谈会纪要》中关于挪用有价证券、金融凭证用于质押行为“与挪用公款为他人提供担保没有实质的区别，符合刑法关于挪用公款罪规定的，以挪用公款罪处罚，挪用公款数额以实际或者可能承担的风险数额认定。”按照我国民法通则及合同法的有关规定，将私存银行存单质押，使公款处于风险之中，在什么情况下“符合刑法关于挪用公款罪规定的”，具体要分以下几种情况：（一）质押期间超过三个月的，符合“挪用公款数额较大，超过三个月未还”的，不论公款是否被抵偿到期债务，以挪用公款罪论处。（二）质押期间三个月以下，则分三种情况：（1）约定未到期前之前的质押期间是否属于挪用。在质押期间，公款虽然在质权人的控制下，公款事实上处于一种可能抵偿的风险中，在此种情况下，质押行为似是挪用公款的行为，实质上不符合挪用公款罪的特征，因而不能按挪用公款罪论处；（2）债务人到期无力偿还，公款被抵偿到期债务，符合挪用公款罪的特征，应按挪用公款罪论处；（3）没有发生单位公款被抵偿到期个人债务的事实，公款的使用权没有受到侵害，则不构成挪用公款罪。

　　在司法实践中，最为常见的是行为人为了侵吞利息而公款私存，对此行为涉嫌犯罪该如何定性，实践中争论较大，对此，我们进行深入地探讨。

　　相当部分人认为，此行为应认定为挪用公款罪，理由是：①将公款存入私人帐户后，其单位也就失去了对其公款的控制权，个人则完全掌握了公款的支配权，公款的使用权受到了侵害，是挪用公款的行为；②根据最高人民法院1998年4月颁布的《关于审理挪用公款罪应具体应用法律若干问题的解释》第二条第二项

　　的规定：“挪用公款存入银行、用于集资、购买股票、国债等，属于挪用公款进行营利活动。”利用职务之便，擅自将公款私存用于生息，是一种挪用公款进行营利活动的行为；③根据该解释的规定，挪用公款进行营利活动“所获取的利息、收益等违法所得，应当追缴，但不计入挪用公款的数额。“公款私存所产生的利息应属于挪用公款行为所带来的违法所得，即非法所得，而非“公款”，因而不能将私存所生利息占为已有行为认定为“贪污”；④将私存所生利息占为已有行为是挪用公款行为的目的和结果，二者是一个完整的行为，不宜分为挪用和贪污两种行为定性。

　　首先，我们来分析一下公款私存所产生的“利息”是否属于公款。根据民法通则和物权法的规定，银行利息属于法定孳息，法定孳息是指根据法律关系所产生的孳息。关于法定孳息的归属，学界和实务界一般认为应由原物的所有权人、持有人或原物的合法占有人收取【2】。除法律另有规定或当事人另有约定外，孳息归原物的合法占有人收取【3】。《物权法》第二百四十三条也规定：“不动产或动产被占有人占有的，权利人可以请求返还原物及其孳息”。可见，公款所生利息应属于公款的所有权人即单位所有，从性质上讲也应属于“公款”。侵吞私存利息者属于恶意占有人，恶意占有人无权对占有物进行使用、收益，对真正的权利人负有返还占有物的义务，所收取的孳息也应返还权利人【4】。另外，我们还要看到，公款私存与公款公存只是资金存放形式的不同，没有实质上的差别，两者所获利息具有等值性，只要公款金额、银行利率、存入时间是具体的、确定的，可获取的利息也是具体的、确定的，是客观存在的，——这与将公款用于集资、购买股票是不同的，后者所产生的收益具有不确定性。

　　既然公款私存所获取的利息是公款，那公款私存涉嫌犯罪究竟该如何定性呢？我们进一步展开分析：

　　我们前面说过，公款私存通常表现为帐内、帐外私存两种形式，帐内私存是指将单位银行存款不存放在单位银行帐户上，而私存入个人帐户中或是违规将超过限额的库存现金私存。在帐内私存中，行为人的目的仅仅是为了获取存款利息，而且为了掩盖这一目的，行为人在单位需要使用资金时一般都能及时将公款从私人户中取出公用，不会妨碍单位对私存公款的使用。此时形式上公款似乎是在私人控制下，但实质上公款的使用权仍在单位，并没有受到实质的侵害，不存在挪

　　用公款的行为。在这种情况下，私存公款侵吞利息的行为若涉嫌犯罪，可只按贪污论处。

　　另外一种情况是帐外私存，通常表现为将各种现金收入截留不入帐（虽不入帐但所占有的公款在单位财务帐目上反映出来或虽没有反映，但私存一段时间后归还给单位），或收到现金后不及时上交，私自截留，在下次收到货款（或应收帐款）后补交上次的的截留款，不断循环入帐，将截留部分私存吃利息；以支付“货款”、“差旅费”名义将单位银行帐户中公款转入个人银行帐户私存……，在这一过程中，私存吃利息涉嫌犯罪，该如何定性？

　　我们在上面已分析了公款私存所形成的利息在性质上仍然属于公款，我们接着分析一下在公款私存吃利息这一过程到底是一个行为还是二个行为。首先，行为人主观上是为了非法获取公款私存利息而将公款占有，很明显有一个挪用公款的行为，其次行为人在非法占有的目的下将公款所生利息秘密据为已有，有一个贪污的行为，因而在公款私存侵吞利息这一行为过程中有二个行为，即挪用行为和贪污行为，且挪用行为与贪污行为之间有牵连关系，挪用是手段行为，贪污是目的行为，手段行为和目的行为分别触犯了不同的罪名，即挪用公款罪与贪污罪。按刑法中有关罪数原理，完全符合牵连犯的规定，从一重罪处罚【5】，在挪用公款罪与贪污罪二者之间，择一重者予以处罚。

　　在这种情况下，按牵连犯的处罚原则处罚，也符合刑法主客观相统一的刑事责任基本原则，对此不再累述。我们还要看到，按牵连犯的处罚原则处罚，也完全符合刑法中罪刑相适应的基本原则。我们不妨看一下我国《刑法》对挪用公款罪和贪污罪的处罚规定：对挪用公款罪的最高刑事处罚，《刑法》第384条规定，挪用公款罪，“情节严重的，处5年以上有期徒刑”，因客观原因，在一审宣判前“挪用公款数额巨大不退还的，处10年以上有期徒刑或无期徒刑”。根据《关于审理挪用公款罪应具体应用法律若干问题的解释》第三条的解释，“情节严重”是指“挪用公款数额巨大（以十五万元至二十万元为其起点），或者数额虽未达到巨大，但挪用公款手段恶劣；多次挪用公款；因挪用公款严重影响生产、经营，造成严重损失等情形”。而对贪污罪的最高刑事处罚，《刑法》第383条第1款规定，“个人贪污数额在10万元以上的，处10年以上有期徒刑或无期徒刑，可以并处没收财产；情节特别严重的，处死刑，并处没收财产。”可见，

　　《刑法》对贪污罪的处罚远比对挪用公款罪的处罚重得多，在实践中，挪用公款数额巨大，而所获利息十几万元至几十万元，若按挪用公款罪处罚显然比按贪污罪处罚轻很多，不符合刑法的罪刑相适应的基本原则。

　　再者，我们从另一个角度，从反方面来看，也可发现按牵连犯的处罚原则处罚，可以解决司法实践中的困惑。我们不妨举例说明，在以拆后补前，以循环入帐截留公款私存吃息过程中，财务人员在收到第二笔现金后，不及时入帐存入银行，而是全部或部分截留私存，待第二笔货款（或应收帐款）收回后，用第二笔货款（或应收帐款）收取的现金补交上次挪用的金额或将所私存的第一笔货款（或应收帐款）私存存取出补交上次挪用的金额或将第二笔货款（或应收帐款）收取的现金截留私存吃息，如此不断循环入帐，从而实现对公款的挪用。若只按挪用公款罪处罚，那么对挪用公款的金额该如何认定呢？根据最高人民法院1998年4月颁布的《关于审理挪用公款罪应具体应用法律若干问题的解释》第四条明确规定“多次挪用公款，并以后次挪用的公款归还前次挪用的公款，挪用公款数额以案发时未还的实际数额认定”，在司法实践中，若在案发前将公款全部归还了，对例中挪用行为该如何定性？若只按挪用公款罪处理，则挪用金额如何计算，又是多少；对侵吞利息（若利息金额在贪污罪规定最低金额以上）行为又该如何定性？

　　综上所述，对于公款私存过程中出现的犯罪行为，我们要结合刑法的基本原则，具体问题具体分析，予以正确定性，或定挪用或定贪污或按牵连犯从一重罪处罚。

　　14、公款私存

　　●常见表现形式1、将公款以个人名义存入储蓄，或将单位的资金以个人名义开立帐户存储；2、将单位资金转入个人储蓄帐户；3、其他公款私存的行为。●定性依据

　　1、1988年9月12日中国人民银行印发的银发[1988]288号《现金管理暂行条例实施细则》

　　第十二条……不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；……2、1997年8月15日中国人民银行下发的银发[1997]339号《关于大额现金支付管理的通知》四、严格禁止公款私存3、2003年12月27日修正的《中华人民共和国商业银行法》第四十八条第二款任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。4、2004年8月28日修改后颁布的《中华人民共和国公司法》第一百八十一条第二款对公司资产，不得以任何个人名义开立账户存储。5、1992年12月11日国务院颁布的《储蓄管理条例》第三条第二款任何单位和个人不得将公款以个人名义转为储蓄存款。●处理、处罚依据1．1988年9月12日中国人民银行印发的银发[1988]288号《现金管理暂行条例实施细则》第二十条第（十三）款将单位的现金收入以个人储蓄方式存入银行的，按存入金额百分之三十至五十处罚；2．2003年12月27日修正的《中华人民共和国商业银行法》第七十九条有下列情形之一，由国务院银行业监督管理机构责令改正，有违法所得的，没收违法所得，违法所得五万元以上的，并处违法所得一倍以上五倍以下罚款；没有违法所得或者违法所得不足五万元的，处五万元以上五十万元以下罚款：……（三）将单位的资金以个人名义开立账户存储的。3、2004年8月28日修改后颁布的《中华人民共和国公司法》第二百一十一条第二款将公司资产以任何个人名义开立账户存储的，没收违法所得，并处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　4、2004年11月30日国务院颁布的《财政违法行为处罚处分条例》第十七条单位和个人违反财务管理的规定，私存私放财政资金或者其他公款的，责令改正，调整有关会计账目，追回私存私放的资金，没收违法所得。对单位处3000元以上5万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处2000元以上2万元以下的罚款。属于国家公务员的，还应当给予记大过处分；情节严重的，给予降级或者撤职处分。●法律法规原文1、1988年9月12日中国人民银行印发的银发[1998]288号《现金管理暂行条例实施细则》；2、银发[1997]339号《中国人民银行关于大额现金支付管理的通知》；3、2003年12月27日修正的《中华人民共和国商业银行法》；4、2004年8月28日修改后颁布的《中华人民共和国公司法》；5、1992年12月11日国务院颁布的《储蓄管理条例》；6、2004年11月30日国务院颁布的《财政违法行为处罚处分条例》。

　　根据《商业银行法》第48条“任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立帐户存储”，《人民币单位存款管理办法》（银发[1997]485号）第八条“任何单位和个人都不得将公款以个人名义转为储蓄存款”，国务院《储蓄管理条例》第三条“任何单位和个人不得以个人名义将公款转为储蓄存款”。公款私存的法律解释为“单位或个人将公款以个人名义转为储蓄存款的行为”。

　　1、《商业银行法》第七十九的规定，对“将单位的资金以个人名义开立帐户存储的”行为，应“没收违法所得，违法所得5万元以上的，并处违法所得一倍以上五倍以下罚款；没有违法所得或者违法所得不足五万元的，处五万元以上十万元以下罚款”，对公款私存的行为规定了没收违法所得、罚款的行政处罚。《现金管理暂行条例实施细则》第二十条，《公司法》第二百一十一条也作了类似规定。

　　2、2005年2月1日起起施行的《财政违法行为处分条例》对公款私存的行为，采取双罚制，即同时对单位和直接责任人员进行处罚，第十七条规定：“单位和个人违反财务管理的规定，私存私放财政资金或者其他公款的，责令改正，调整有关会计账目，追回私存私放的资金，没收违法所得。对单位处3000元以上5万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处2000元以上2万元以下的罚款。”

　　3、对于共产党员，还应按照《中国共产党纪律处分条例》第一百二十三条的规定给予党纪处分，该条例第一百二十三条对于公款私存行为规定了警告、严重警告、撤销党内职务、留党察看、开除党籍的处分。

　　但是，单位行为与个人行为需要酌情分开处理。在公款私存过程中，对于单位行为，公款无论是帐内私存还是帐外私存，只是存放形式的的不同，与单位法定帐户上的资金并没有实质上的差别。在这一过程中无论是单位还是个人涉嫌犯罪，如贪污、挪用、私分等，可直接按所涉嫌罪名处理。但若属于个人行为，情况则不同，行为人若是为了资金安全，为临时周转或错误认识等原因而为的行为因其主观上没有非法获取公款使用权的目的，客观上也并没有妨碍单位对公款的使用，则不构成挪用公款罪。至于为帮人完成揽储任务的公款私存行为，虽然违反了财经纪律，可以给予一定的政纪、党纪处分，但公款并没有给他人使用，没有被挪用，而不应以犯罪论处，如果行为人从中获取财物，符合受贿罪构成条件的，自应以受贿罪论处。

　　其他在司法实践中，财务人员擅自决定将公款私存，将私存银行存单为他人提供质押担保的行为法律界尚存争议，不便作答。

篇九：公款私存案例分析

　　Don'twasteyourlife,whereyouwillregretit.勤学乐施积极进取（页眉可删）

　　挪用公款的案例

　　本罪的主体是特殊主体，即国家工作人员，这里所说的国家工作人员与前述贪污罪中国家工作人员的内涵、外延基本相同。同样具有特定性和公务(职务)性。构成挪用公款罪的国家工作人员包括：在国家机关中从事公务的国家工作人员。在国有公司、企事业单位和人民团体中从事公务的人员;受国有单位委派到非国有单位中从事公务的人员;其他依照法律从事公务的人员

　　案情简介：王某是某县某镇财政所长，张某是该县财政局国库科科长，二者之间是业务上的指导关系，王某要定期向国库科提交财务报表，财政局拨付给该财政所资金时也要通过国库科审核。年11月份，张某因购买个人住房资金向王某借钱。王某手头也没有钱，但张某再三恳求，王某没有办法，就说要不从财政所借一部分钱给他，张某答应并在王某办公室里打了一张借款金额为50000元的借条，之后二人一起去银行，王某从该乡镇财政所的银行账户中提出50000元交给张某，该笔款项自借出去之后一直未归还，一直到年9月份王某从该乡镇财政所退休，办理交接手续时才发现王某挪用公款给张某的事实。

　　争议点：张某和王某是否构成挪用公款罪的共犯?

　　观点一：二人不构成挪用公款罪的共犯，所谓共同犯罪，根据中华人民共和国刑法第25条规定，是指二人以上共同故意犯罪，所谓挪用公款罪，中华人民共和国刑法第第三百八十四条规定，“国家工作人员利用职务上的便利，挪用公款归个人使用，进行非法活动的，或者挪用公款数额较大、进行营利活动的，或者挪用公款数额较大、超过三个月未还的，是挪用公款罪，处五年以下有期徒刑或者拘役;情节严重的，处五年以上有期徒刑。挪用公款数额巨大不退还的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。本案中，王某的行为显然符合挪用公款罪的成立要件，根据《最高人民法院关于审理挪用公款案件具体应用法律若干问题的解释》第三条的规定，“挪用公款归个人使用，“数额较大、进行营利活动的”，或者“数额较大、超过三个月未还的”，以挪用公款一万元至三万元为“数额较大”的起点”,本案中王某将公款50000元借给张某购房，且在长达5年的时间里一直没有归还，显然王某构成了挪用公款罪;张某能否和王某构成挪用公款罪的共犯，关键是看二者是否有共同的犯意，本案中张某仅仅是向王某本人借钱而非向财政所借钱，其主观认识上并没有挪用公款的犯罪故意，张某最终接受王某借的50000元只能算是违反财经纪律的行为，张某的行为不构成挪用够公款罪，进而张某和王某不构成挪用公款罪的共犯。

　　观点二：张某和王某构成挪用公款罪的共犯。

　　首先，王某的行为构成挪用公款罪;其次，张某的行为也构成挪用公款罪。因为张某存在挪用公款的犯罪故意，王某本人没有钱借给张某并向张某做了明确说明，之后看张某没有放弃借款的打算，于是又说借单位的公款给张某，张某作为某局国库科长，从事了多年的财务工作，完全应该明白私自借用单位的公款是违法的，明知违法却不阻止王某，反而心安理得的借走50000元，很明显张某存在犯罪故意，换个角度讲，王某之所以答应借钱给张某，很大程度上是基于张某的国库科长身份，如果不借给张某，今后的工作恐怕很难开展，王某正是迫于压力才将该公款借给张某，从这一点上讲，张某借钱的真正对象不是王某，而是该乡镇财政所，张某和王某构成挪用公款罪的共犯。

　　笔者认同第二种观点，张某和王某构成挪用公款罪的共犯，具体

　　原因有以下几点：

　　从刑法立法本意上讲，刑法之所以规定挪用公款罪，是为了保护国家、集体所有的合法财产不受非法侵犯，并对挪用公款的职务犯罪分子予以惩戒。具体来讲，本案中，王某之所以主动借单位的公款给张某是基于张某的国库科长身份，如果不借给他今后和国库科的工作恐怕难以顺利进展，王某正是迫于这种压力才借钱给张某，而且张某明知借款为公款却仍然接受，很明显，张某有同王某共同挪用公款的犯罪故意，构成挪用公款罪，倘若只

　　对王某以挪用公款罪定罪处罚，而和张某共同实施犯罪的张某却逍遥法外，刑法的公正性就会被践踏，而这也违背了刑法规定挪用公款罪的立法本意。

　　从刑法相关法条角度来看，张某和王某完全能构成挪用公款罪的共犯。所谓共同犯罪，根据中华人民共和国刑法第25条规定，是指二人以上共同故意犯罪，王某之所以产生犯意很大程度上是因为张某凭借其某局国库科长的身份地位实施借款行为给其带来的压力，在明知王某借给自己的50000元资金是挪用财政所公款情况下，张某不仅不阻止反而坦然接受，张某作为某局国库科长，对挪用公款后果的严重性应该有更清醒的认识，他放纵王某挪用公款的行为表明了他有伙同王某挪用公款的犯罪故意，因而二人构成挪用公款罪的共犯。

　　从法理解释的角度来看，张某应当属于教唆犯。根据刑法第29条的规定,教唆他人犯罪的，是教唆犯，应当按照他在共同犯罪中所起的作用处罚。具体来讲，教唆犯，是指以劝说、利诱、授意、怂恿、威胁、收买等方法，将自己的犯罪意图灌输给本来没有犯罪意图的人，致使其按教唆人的犯罪意图实施犯罪。本案中王某作为某乡镇财政所长，本来并没有挪用公款的念头，王某出于工作上的考虑，为了和张某处好关系以利于今后工作的顺利进展，王某迫不得已才提出借财政所的公款给张某，张某明知王某借给他的钱是财政所的公款却仍然接受，表明他默认了王某挪

　　用公款的行为，甚至可以这样说，王某是在张某的授意下才将财政所的公款借给他，而且他相信张某能够将该款项还上，因此张某完全符合教唆罪的犯罪构成要件，进而二人构成挪用公款罪的共犯，王某是该案的主犯，在挪用公款罪中起主要作用，张某是教唆犯，是从犯，在挪用公款罪中起辅助作用，使王某产生挪用公款的犯意。

　　综上，王某和张某构成挪用公款罪的共犯，正是因为张某作为教唆犯其借款行为使王某产生了挪用公款的犯意，进而实施了挪用公款的行为。在司法实务中，类似的案子很多，只有从刑法立法本意、法条解释、学理等多个方面综合考虑，才能尽量减少和避免漏诉漏捕犯罪嫌疑人，以期实现刑罚的公正性。

篇十：公款私存案例分析

　　公司资金管理案例分析

　　摘要：资金管理是贯穿于企业整个生产经营的始末，具有举足轻重的作用，同时也是财

　　务管理的集中表现，因此，如何打好资金仗一直是财务管理的重中之重。如何把钱管好，用在开展上，用在刀刃上，既要保持其充分流动性，又要增加其盈利性，一直是资金管理上一个值得探究的问题。本人通过在千喜公司半年来的实习，发现了它的资金管理方面存在一些相关问题，针对发现的相关问题，本文对千喜公司的资金管理进行分析，并结合财务管理相关理论提出几点解决的方法。

　　一、案例介绍

　　千喜公司于2000年4月成立，注册本钱为人民币10万元，主要市场是大陆、全球，而

　　客户类型为各省市代理商，其主要经营范围包括进口奶茶原材料，主要包括台湾汤武果汁、

　　隆泰果粉、特调奶茶专用茶叶及茶包、荷兰奇异鸟奶精、美国爱喜奶精。随着社会主义市场

　　经济的不断开展，加强内部管理、提高经济效益，是企业开展的必由之路。本章内容主要对

　　千喜公司进行了定义，介绍了千喜公司在资金管理方面所存在的关键问题，针对这些问题进

　　行了分析，并提出了相应的改善措施，对此，收集了一下数据：

　　表一应收账款周转率计算表

　　工程

　　2012年

　　2013年

　　2014年

　　营业收入

　　应收账款年末数

　　平均应收账款余额

　　应收账款周转率〔次〕

　　应收账款周转期〔天〕

　　应收账款周转率反映了企业应收账款变现速度的快慢及资金管理的上下，应收账款周转

　　率越高，说明其收回越快；反之，说明营运资金过多呆滞在应收账款上，影响正常资金周转

　　及偿债能力。从表一可以看出，千喜公司2014年的应收账款周转率比2013年降低了，应收

　　账款周转期增加了，这说明在2014年千喜公司变现速度变慢，即资金管理效率变低，应收

　　速度变慢，账龄变长，资金流动性弱，营运资金过多呆滞在应收账款。

　　表2存货周转率计算表

　　工程

　　2012年

　　2013年

　　2014年

　　营业本钱

　　存货年末余额

　　平均存货余额

　　.

　　存货周转率〔次〕

　　存货周转期〔天〕

　　存货周转速度反映存货管理水平，存货周转率越高，存货的占用水平越低，流动性越强，

　　存货转换为现金或应收账款的速度越快；它不仅影响企业的短期偿债能力，也是整个企业管

　　理的重要内容，提高存货周转率，缩短营业周，可提高企业变现能力。从表二可以看出，千

　　喜公司2014年存货周转率比2013年降低了，存货周转期增加了天，这说明2014年存货占

　　用水平变高，流动性越弱，企业的短期偿债能力及获力能力弱。

　　表三营业周期表

　　工程

　　2012年

　　2013年

　　2014年

　　应收账款周转期〔天〕

　　存货周转期〔天〕

　　经营周期

　　一般情况下，营业周期短，说明资金周转速度快，营业周期长，说明资金周转速度慢。

　　同时，营业周期的长短不仅表达企业的资金管理水平，还会影响企业的偿债能力和盈利能力。

　　从表三可以看出，千喜公司2014年的经营周期比2013年的经营周期多出一倍多。这说明

　　2014年公司的资金周转速度减慢了好多，一般企业设置的标准值为200，而公司在2014年

　　的经营周期是，这说明资金管理水平太差。

　　表四收入本钱比拟法

　　月份

　　1月份

　　2月份

　　3月份

　　4月份

　　5月份

　　6月份

　　营业收入

　　营业本钱

　　差额

　　-620485

　　本钱率

　　1

　　月份

　　7月份

　　8月份

　　9月份10月份

　　11月份

　　12月份

　　营业收入

　　164356

　　营业本钱

　　差额

　　本钱

　　从表四可以看出，千喜公司3～7月份的营业本钱率普遍较高，尤其是4、5月份这两个

　　月退货过多。

　　二、千喜公司存在的关键问题

　　从以上资料可以看出，千喜公司在资金管理方面主要存在一下问题：

　　〔一〕资金管理水平低，使用效益差

　　1．银行账户多，资金分散尽管公司制订了资金使用方案和各项费用开支方案，但大多情况下都不能做到按方案控

　　制，导致方案的可操作性差，有的甚至将方案束之高阁，方案与实际严重脱节,这使得公司的资金管理变得盲目，影响企业资金的正常周转。

　　.

　　2．资金占用方面管理不善资金流转的内部控制制度流于形式，以往的管理体系中资金管理功能主要是对资金的事后核算，是对企业已经发生的生产经营活动中资金的客观反映和监督。随着我国市场经济的开展，越来越多的企业管理者和决策者希望能及时追踪和分析企业的支出、本钱、收益的来源。以千喜公司为例，由于该企业销售的产品迎合了消费者的眼光，加上销售渠道遍布全国，使得很快占领全国市场，为扩大市场占有率，不断增加销售门店即不断增加各地客户，产品仍供不应求。企业为此向银行借贷庞大金额用于扩大经营规模、生产更多新产品，使企业为此付出了巨大的资金本钱。另外，由于库存量大，导致资金占用额高，企业存货储藏要占到流动资金的60%以上，给企业流动资金周转带来很大的困难。

　　〔二〕缺乏健全的货币资金内部控制制度

　　1．库存现金和银行存款的管理不标准现金管理中，时常存在着不执行规定库存现金限额的现象，就算超限额留存库存现金也

　　不会送存银行，通常用现金结算一千元以上甚至上万元的开支的现象都是比拟常见的；另外，该公司私设“小金库〞，经常会将取得的销售收入直接坐收坐支，而且公司内部的现金不定期盘点制度不能很好执行，这就给“白条〞抵库公款、私存挪用现金或公款私占等违法行为的发生提供了时机。这样就使得该公司的现金管理制度形同虚设，进而导致企业的资金流失。银行存款管理中，为了使用方便,为了逃避监督、躲避、检查,该公司采取多头开户,隐蔽资金,账外经营银行收款不入账,套取转移企业资金，即将收到的支票存入银行，财务通常都不登记入账,同时开出一张同收入款等额的支票将资金转移。直接虚列劳务费等无实物购入的支出,从银行提取现金,化公为私。

　　2.会计、出纳岗位责任划分不去，缺乏合理的监督和牵制制度我国会计法规定，出纳人员不得监管稽核、会计档案保管和收入、费用、债券债务账目的登记工作。会计工作岗位可以一人多岗，但不相容职务应该互相别离，形成相互牵制的局面。但我国中小企业规模小、业务频繁、会计核算简单、会计制度又不健全，常出现会计工作岗位的设置不符合规定的问题。企业所有者出于管理本钱的考虑，往往要求财务人员“一个萝卜几个坑〞。有些单位会计、出纳由同一个人担任，会计也可以收取现金，个人办理货币资金业务的全过程；有些单位出纳除了担任现金收付、银行存款的存取等本职工作外，同时还兼着会计凭证、账簿及银行存款全套印鉴、审核会计凭证等会计工作。因此财会人员素质参差不齐，会计、出纳岗位职责划分不清，缺乏监督和牵制机制。这不仅违反了会计法规定，也无形中给了有关人员公款私存、私自放贷获取利息，甚至是侵吞公款提供了时机，最终让企业蒙受损失。3．公司相关的印鉴和票据缺乏标准的管理公司对购入的票据没有设备查登记，而是直接交财务部使用，而财务部对票据的领取、使用、保存等也没有建立严格的管理制度，进而导致相关人员在收到现金时不上交入账，为其侵吞公款提供了时机。对于预留银行印鉴，统一由出纳一人保管，而不是分开保管，这样就使得有关人员携巨款潜逃的现象时有发生。公司的个别管理者，将企业的证照，私下应允给他人使用，从中收取使用费，而其所收的使用费用也不上交，私自侵吞，严重伤害到企业的利益。同时，因为对于所收的使用费用不上交，而应上交的税费也没有缴纳，进而也导致国家的相关税收收入流失

篇十一：公款私存案例分析

P>　　小金库的查处案例

　　威海经技区监察审计局接受区管理委员会的委托，在对某集体建筑企业财务收支审计中，从一份“合作合同书”入手，查出一个藏匿四年之久、金额高达756万元的“小金库”。

　　细微之处现端倪

　　我们按照审计方案确定的审计内容，对该企业印花税的缴纳情况进行审查。在审查企业提供的5份施工合同时，有一份该企业1999年1月份与某房地产公司签订的“合作开发建设公寓楼合同书”。合同书中规定：双方合作开发公寓9000多平方米，开发完成后双方五五分成，即各分得公寓的50%（4500平方米）。据审计人员了解此公寓早已完工，但企业账内却未发现分得公寓的记录。为此，我们询问了财务人员，财务人员都说不知道。随后，我们又找企业经理谈话。经理介绍说，工程虽已完工，但尚未决算，还没有分配。公寓真的没有分吗？经理说的是实话吗？还是该企业有没入账的资产？对这一连串的问题，审计人员决定查个水落石出。

　　另辟蹊径战初捷

　　审计人员认为，单是从企业领导及财务人员身上入手，很难有实质性的突破，必须另辟蹊径，才能获取有力证据。于是，兵分两路：一路外调，以便掌握更多的第一手资料，迫其交出账外账；一路内查，继续查找疑点，通过召开企业职工座谈会，了解一些内部情况。

　　外调小组历时半个月，对与该建筑企业有业务关系的30多家公司进行了调查。通过调查，不仅取得了与某房地产公司合作开发的公寓楼已按合同规定分配的证据，而且还掌握了该企业与另外两家公司以分房的方式进行过合作的事实。内查小组通过与企业职工谈话，也收集到一些单位销售过楼房的证据。在分析了所收集的证据后，我们认为，企业很可能存在账外账的问题，决定再次找企业经理和财务人员谈话。在事实面前，他们不得不承认了与某

　　房地产公司合作分得的4500多平方米公寓房已出售，为了达到偷漏销售不动产流转税的目的，将售房收入500多万元虚挂往来账的事实。而对与另两家公司合作的事只字不提。面对审计人员的追问，经理回答问题是吞吞吐吐。

　　综合上述情况，我们认为该企业设置账外账的事实已经很明显，只是有关人员存有侥幸心理，想蒙混过关。要想深查下去，只有请局领导出面，给企业加大政策攻势，迫其交待问题。

　　拔云去雾明真相

　　我们及时将审计的情况向局长办公会做了汇报。会议决定由局领导正面接触企业有关人员，劝其主动交待问题。会后，分管审计工作的副局长与企业经理和财务人员进行了深入的谈话，讲清各种法规与政策，并严肃指出不主动交待问题的严重后果。迫于强大的政策攻势，企业经理让财务人员交出了一大包单据，不仅交待了售房款的问题，还交待了隐匿部分工程款的违纪事实。

　　经过审计核实，该企业自1998年以来，将出售的部分房款收入和工程款收入不纳入财务账内核算，而是由财务人员私存私放。至2001年末，“小金库”收入756万元，支出360万元，结余396万元。审计人员依据有关规定，决定将“小金库”收支纳入企业账内核算，补交所偷税款60万元，并对单位处以3万元罚款。同时对负有直接责任的企业法定代表人处以3个月基本工资的罚款，并建议纪律检查部门给予党纪处分。

　　预防职务犯罪“小金库”案例

　　“小金库”有关党纪政纪、法律法规部分条文摘录及案例整理案例一：

　　私设小金库被开除党籍谢风舞，男，汉族，1946年11月生，湖南省衡南人，大专文化，讲师职称，1964年4月参加工作，1966年4月加入中国共产党。1994年至2000年任原西安医科大学学生处处长；1994年至1999年4月兼任学生处党总支书记。2000年8月11日，谢风舞因涉嫌贪污被西安市检察院刑拘，同月23日以贪污罪被正式逮捕，2001年8月11日被西安市中级人民法院以（2001）西刑二初字第22号刑事判决书判处有期徒刑10年。其主要违纪事实如下：1.组织学生处有关人员截留资金，私设小金库达105.49万元从1995年起至2000年,在谢风舞的组织下,学生处截留应上交学校的各项学生收费105.49万元,用于处室开支和个别人员私分,造成巨大损失。2.私分公款，个人所得30.93万元谢风舞在任处长期间，多次组织有关人员私分收取的学生交费60余万元，其中本人所得30.93万元。3.虚报冒领所得0.3万元在负责印制《学生手册》和其他资料时，利用虚报冒领手段非法所得0.3万元。4.组织销毁原始帐目，制作假帐1998年寒假，谢风舞通知李俊兰到孙晓燕办公室，谢不顾他人劝阻，亲自动手将学生处多年来截留资金的原始帐册及凭单等账务资料全

　　部烧毁，并指使李俊兰做了假帐。5.隐瞒收入1.8万元在1999年的毕业生分配收费工作中，谢风舞本人在开票时利用大头小尾的手法将1.8万元予以隐瞒，后在纪委调查期间不得己交出。6.收受礼金0.28万元利用工作之便收取学生范某现金3000元，请客吃饭花去1000元,实际所得2000元。另外让张宏"解决了"800元餐费。以上各项共计非法所得33.31万元，己如数追回。根据《中国共产党纪律处分条例》第三十条第三款之规定，给予谢风舞开除党籍处分。案例二：顶风违纪私设"小金库"卫生部原卫生检疫局被查处

　　中央纪委、监察部最近会同审计署、海关总署、卫生部等有关部门，严肃查处了卫生部原卫生检疫局违反"收支两条线"规定，私设"小金库"的案件，给予原卫生检疫局局长曲绪禄开除党籍、行政撤职处分；给予原卫生检疫局国有资产管理处处长柳伟留党察看两年、行政撤职处分；给予原卫生检疫局法规处处长郝刚行政开除处分，予以党内除名。对于卫生检疫局违反规定滥发奖金等不合理开支依法予以纠正。经查，1993年2月和4月，时任卫生检疫局局长的曲绪禄未经有关部门审批，先后擅自签发了《关于成立国境卫生检疫事业发展基金委员会的通知》和《卫生检疫系统社会保障基金制度的规定》，筹集基金。截至1997年，卫生检疫局利用行政手段，以上述两项基金的名义，截留收取系统内各单位应纳入预算外管理的资金1.9亿多元。此外，曲绪禄还要求局机关各处、室搞创收，致使各处、室和直属单位纷纷以各种名目向系统内收费。上述基金及各单位创收金额高达2.86亿元。卫生检疫局对所收取的基金以及各处室、直属单位创收的资金没有按规定纳入财务管理，而是由各处、室和直属单位存入53个银行账户和5个活期存折内，形成一个多部门、多账户、滥行开支、管理混乱的"小金库"。自1993年至1997年，卫生检疫局各单位从"小金库"开支2.71亿元，除向下属单位拨款1.6亿元外，用于补贴办公会议等费用竟达1700多万元，擅自对外投资1500多万元，其余大量资金被大肆挥霍浪费。一个仅有40多人的单位，从"小金库"支出的餐费、

　　招待费220万元；以各种名义发放补贴、奖金231万元；以参观、考察名义支付公款旅游、出国费用357万元；未办理任何审批手续，购置住房、汽车、移动电话等支出4658万元。此外，另有2500万元开支无原始单据或票据遗失。案例三：福建惠安查获一起集体私分公款贪污窝案惠安惠女水库管理局原局长庄耀坤等8人(其中科级干部3人、股级干部5人)于1995年至2000年期间，利用职便，采取虚报冒领等手段，私分公款117940元，其行为已构成贪污公款罪。目前，该案涉案人员已被处以党纪政纪处分：庄耀坤等3人被开除党籍，其他5人受党内严重警告处分；构成犯罪的庄耀坤等2人已被移送司法机关，其余6人分别受到相应政纪处分。涉案人员所分公款已全部没收缴入国库案例四：经理会计欲盖弥彰私分公款难逃法网

　　武汉市轻工物资供销公司原经理何其安、原会计肖剑芬、陈咏来合谋私设小金库，涉嫌私分公款数十万元。近日，当地检察机关已对3人以涉嫌贪污罪依法提起公诉。1999年9月至2002年6月，时任该公司经理的何其安、与主管会计肖剑芬、成本会计陈咏来一拍即合，由何主谋将该公司部分货款、出租房屋的租金及租金购买债券后所孽生的利息和有关款项截留后，由肖以个人名义分别存入当地几家银行。同时将单位一银行帐户列为"帐外帐"予以控制，再以"年终奖"、"辛劳费"、"业务费"、"补偿金"等多种名义对这些"小金库"的资金私分。其中，何其安参与私分46万余元，肖剑芬参与私分19万余元，陈咏来参与私分11万余元。

　　案例五：欲盖弥彰难逃制裁--江华县审计局查处县畜牧水产局百万元"小金库"始末湖南省江华县审计局派出审计组，对县畜牧水产局１９９９年至２０００年的财务收支情况进行审计。审计组按照审计程序，对县畜牧水产局收费票据及内部往来票据的使用、管理情况进行了仔细核对，发现该单位有１８份收据未入财务账。在审计组的再三追问下，该局财务人员拿出了未入账的收据及支出发票。未入账的财务凭证反映，该局两年来收取各乡镇平衡调剂费、检疫费9万多元，订购饲料加工设备支出６万元、上交上级单位永州市畜牧水产局２０００年度平衡调剂费１万元、用于１９９９年和２０００年中秋国庆两节发放纪念品等支出2万元，结余59元，存在出纳处。至此，该单位私设"小金库"问题似乎已十分清楚了，该局财务人员也一再表示，再没有其他未入账的收支了。审计组及时将审计情况向局领导作了汇报。局领导非常重视，明确指示，根据群众反映，该单位"小金库"问题绝非如此简单，一定要顺藤摸瓜，查清查透，并亲自带领审计组对县畜牧水产局下辖乡镇检疫站进行了抽查。抽查结果发现，乡镇检疫站上交款数额大于该局入账收入数，且该局用领料单等收据收取各乡镇票证工本费的事实没有在财务账上反映，这说明该局"小金库"金额不止８万元。为进一步弄清情况，审计组立即赶往永州市畜牧水产局，对县畜牧水产局票据领用、上交、收费等情况进行调查、了解。在市畜牧水产局有关同志

　　的积极配合下，审计组了解到，县畜牧水产局１９９９至２０００年两年间共收取动物出县境检疫费86万元，而该局运检组两年只上交检疫费25万元，开具了财政收费票据收取的检疫费，只有22万元，这表明该局可能有一个更大的"小金库"。但该局财务人员拒绝提供有关资料，审计人员再三做工作均无效。于是，县审计局领导连续几次带领审计组成员到县畜牧水产局，向该局领导及财务人员宣传国家政策法规，剖析私设"小金库"带来的种种弊端，要求其将所有账外资料提供给审计组，而该局仍然采取隐瞒、拖延的态度，拒不提供有关资料。审计局领导又要求该局财务人员打开财务资料柜，进行全面清查。清查时发现资料柜里有一个热水器纸盒子，纸盒里装有１７万余元“小金库”清单，县审计局领导立即要求财务人员提供"小金库"账本，财务人员害怕交出"小金库"后，受单位领导责怪，借故走了。在审计无法进行下去的情况下，审计局领导及时将审计情况向县有关领导作了专题汇报，县领导高度重视，当即决定县纪委介入，对有关人员实行"两规"。在这种情况下，县畜牧水产局不得不陆续提供了１９９７年以来通过检疫费收入不入账、账内资金转账外、不开收费票据等方法，隐瞒、坐支出县境检疫费，形成"小金库"112万元的财务账簿。

　　案例六：“小金库”牵出三起典型腐败案

　　“在我们查办的案件中，海口市城管监察支队第四大队单位受贿案，是一起典型的凭借特权大肆受贿，将乱罚款、赞助款存入„小金库‟私分挥霍的集体腐败案。”海口市检察院检察官刘玫向记者介绍说。记者在采访中了解到，从1998年初，海口市城管监察支队第四大队原大队长韩忠指示第四大队办公室原主任陈李以个人名义在银行开设账户，私设“小金库”逃避监管，利用行政执法之便，下属三个执法中队多次非法收受被查处单位和个人的财物，对给予赞助费的被查处单位和个人不论行为是否违法违章，一概放纵不查，所收款项全部存入陈李开设的“小金库”。为了激发执法队员拉赞助款的热情，城管监察支队第四大队内部实行奖励机制，而发放奖金的多少按照城管队员收取赞助款数额进行分配。从“小金库”设立到案发的7年间，“小金库”一共存入184.34万元，除了极少部分用于单位的开支外，大部分都作为奖励、吃喝、补贴或又赞助了其他单位，作为奖励分给个人的就有50.2万余元，以各种名义发补助的有41万余元。最终，该案的4名被告人都被法院作出了有罪判决。万宁市检察院检察官陈诗参与查办了多起“小金库”背后的腐败案，他说:“犯罪分子主要是利用„小金库‟进行贪污、私分公款，也有的将单位„小金库‟作为个人„小金库‟，自管自批，贪污挪用。”万宁市交通规费征稽所在一年的时间，共收取罚没款126万余元，在原所长赵振勇的授意下，这笔钱存入了单位的“小金库”。之后他便以发放各种补助的名义将其中的109万元私分给该所职工。除此之外，赵振勇在2003年元旦期间，以送礼、请客为由，从“小金库”中支出公款2万元。另外，在赵振勇同意下，该所原会计刘勇龙截留罚没款3.7万元，以个人账户存入“小金库”，用于刘勇龙和赵振勇二人的开支。最终，赵振勇等两名涉案的主要成员，被法院判处有期徒刑。海南省工商局经济检查总队利用行政执法的特权，在两年内利用行政执法之便，以罚款或收取赞助款名义，先后非法收取海口日琼商行等67家单位及陈爱民等16人的财物共计25万元，多次非法收受被查处单位和个人财物，所收受的款项都存入“小金库”，用于该单位发放补助、招待费、办公费等支出。法院经审理认定，该总队的行为已构成单位受贿罪。案例七：地税副所长索要赞助费设“小金库”随意挥霍史某，男，34岁，2000年6月至2001年9月任河南省灵宝市某地税所副所长，主持工作

　　史某为方便自己使用，把收来的赞助费不记入所内收支帐，私设了一个单位“小金库”，除单位车辆加油，人员工资等开销，便把这个“小金库”当成是自己的“钱袋子，时常从中侵吞供个人随意挥霍案发后，史某因私设“小金库”到纪检部门接受审查，并到检察机关投案自首，供述其贪污“小金库”中公款的犯罪事实在史某任职的短短一年多时间里，先后多次以单位名义到其辖区的选厂、加油站索取赞助款共3.2万元法律日志近日，法院认定被告人史某有投案自首情节，并能积极退赃，有悔罪表现，从轻判处其有期徒刑一年，缓刑一年六个月案例八：佛山祖庙三硕鼠侵吞香火钱私分公款25万佛山市博物馆（即佛山祖庙）原馆长陈智亮、原副馆长胡潮汕和原党支部书记沈江海巧立名目私分公款25万多元。近日，他们受到了应有的惩罚。经佛山市原城区法院审理，3人分别被一审判处有期徒刑5年6个月、5年、7年6个月，陈智亮、胡潮汕退赔赃款9万元和7.35万元，沈江海被责令退赔赃款9万元。佛山市博物馆（祖庙）是佛山市文化局属下的事业单位，其经费来源主要靠祖庙的门票收入。该单位除正式账户之外还设有一个副账即"小钱柜"账户，少数门票收入、没有登记的募捐款（即香火钱）租金收入等各种杂项收入均纳入该账户内，、主要用于职工的福利开支。陈智亮、胡潮汕在分别担任佛山市博物馆馆长、副馆长期间，经与时任党支部书记的沈江海商议后，决定以"葆春酒推销费"的名义，每人每月从"小钱柜"领取补贴1500元。此后，从1993年12月起，每月由财务人员黄某以支出"葆春酒推销费"的名义填写"支出证明单"，再由陈智亮、胡潮汕和沈江海分别在批准人、出纳、经手用款人处签名，按每人1500元的标准，从博物馆的"小钱柜"中支取公款归个人所有。其中胡潮汕至1997年12月退休止，共分得7.35万元，陈智亮、沈江海至1998年11月，各分得9万元。案发后，陈智亮、胡潮汕的家属分别为其2人退赔了赃款。法院经审理认定，陈智亮、胡潮汕、沈江海身为国家工作人员，利用职务上的便利，巧立名目侵吞公款，事实清楚，证据确实充分，其行为已构成贪污罪。（其中陈智亮、胡潮汕能积极退清赃款，具有悔罪表现，可酌情减刑）。案例九：

　　"小金库"养肥"粮耗子""小金库"养肥"粮耗子"--重庆市粮油贸易公司经济窝案透视今年2月，重庆市商委、重庆市粮食局纪检监察部门根据检察机关提供的案件线索，对重庆市粮食局办公室主任潘启建、市场处副处长蒋亚雄两人在任重庆市粮油贸易公司经理、副经理期间私分公款，涉嫌违法问题进行调查，一举查获潘、蒋等人采取隐匿利润、共谋私分等手段，大肆贪污、私分、侵吞国有资产的特大经济窝案，为国家挽回经济损失上百万元。这一案件现已移交司法机关，等待潘启建、蒋亚雄等人的将是法律的严厉制裁。重庆市粮油贸易公司隶属重庆市粮食局，1993年成立，2000年9月撤销，潘启建是公司法人代表。在公司成立的最初几年间，该公司也循规蹈矩地做了一些生意，赚了一些钱，公司账目也比较正规。但随着时间的推移，潘启建等人私欲膨胀，开始打起了设立账外"小金库"的算盘。1995年4月，潘启建在未请示市粮食局和不告知本公司财会人员的情况下，擅自以公司的名义在市工商银行办理了一张"牡丹卡"，账外存入的公款多达103万元，由潘启建自己亲自掌握使用。1996年9月，潘启建又以业务需要为由，指使副经理蒋亚雄以其个人名义在工商银行又办理了一张"牡丹卡"，账外存入的公款多达172万元。与此同时，潘启建还从蒋亚雄卡上每年拨出一笔钱，作为公司公开“小金库”，交由公司出纳杨忠明保管，主要用于公司对外应酬"打点"相关单位和人员的费用。潘启建等人采取销售收入和利润不上账、做假账等手段，先后将公司资金共275万元打入自己和蒋亚雄的"牡丹卡"上，为所欲为，大肆吞噬，仅贪污和私分卡上公款就达70多万元。拨给公司"小金库"的18万元中，有8万元用于私分，10万元用于"打点"。由此可见，潘启建、蒋亚雄挖空心思营建的"小金库"，完全成了他们个人和小团体的私有财产。权、钱，加上膨胀了的贪欲，把潘启建等人逐步引向犯罪的深渊。1998年3月17日和1998年5月7日，潘启建斗胆私自从自己掌管的公司账外的"牡丹卡"上，分两次将24万元划入其妻的"牡丹卡"上。至此，潘启建开始迈出犯罪的第一步。此后，在潘启建的导演下，一出出贪污和私分"小金库"钱财的闹剧相继上演，令人触目惊心。1998年5月19日，潘启建从自己掌管的公司"牡丹卡"上划出25万元给南充中和物资贸易有限公司重庆办事处，购买"丰田牌"基先达小轿车一辆，并以潘启建私人名义在涪陵车辆管理所上户并办理行车执照，作为私车长期使用。直到案发，此车才被检察院扣押。2000年元旦前，潘启建指使公司出纳杨忠明从"小金库"取出2万元，潘启建、蒋亚雄、杨忠明和公司业务主办熊立、公司会计敖放各分得4000元。贪欲的闸门一开，贪婪的洪流

　　便一发不可收拾。同年春节前，潘对蒋说，春节快到了，还是考虑给大家分点钱。于是，潘、蒋各分得3万元，杨忠明、熊立各分得2万元，由蒋将钱直接划入参与私分人员的银行信用卡上。2000年8月，市粮食局进行机构改革，局党组决定撤销粮油贸易公司。潘、蒋等人预感为所欲为的日子即将结束，于是进一步加快了私分国有资产的步伐。一天晚上，潘、蒋、熊、杨等人在人和街"一品香"餐馆吃饭。席间，潘对大家说，公司有笔利润50万元，用了一些，剩下的准备分给大家，是现在分呢还是以后分？几个人讨论后一致同意马上分，免得夜长梦多。几天后，38万元被瓜分一空，其中潘、蒋各分得10万元，杨、熊各分得8万元，原公司会计张某分得2万元。据统计，在市粮油贸易公司撤销前后，即1998年3月至2000年10月期间，潘、蒋利用职务之便，为主或伙同他人，采用销售收入和利润不上账、做假账、公款私存、私设"小金库"、公款炒股、转移隐匿、共谋私分等手段，先后14次私分、贪污、侵吞国有资产297万元，其中私分、贪污、侵吞公款168.3万元；转移隐匿企图私分国有资金112万元；公款旅游消费送礼16.7万元；私设"小金库"金额293万元，累计总金额590万元。从市级机关的处长、副处长到一般干部，这些经商办企业、被组织寄予厚望的人物，背地里却干着大肆侵吞国有资产的勾当。不难想象一个企业有了这么一窝"蛀虫"，即便是金山银山，也终会有被掏空的一天。这些曾是商海中的佼佼者，如今却落到阶下囚的下场，不能不使人警醒。然而，另一个值得警醒的问题是：他们的违纪违法，除主观原因外，"小金库"不能不说是个腐败的深渊。"小金库"，有人说它是侵吞国有资产的黑洞，滋生腐败的温床，对之深恶痛绝；也有人说它是经济生活中一种不可缺少的润滑剂，对之钟爱有加。尽管众说纷坛，但只要认真反思一下现实生活中众多与"小金库"有关的案例，就会得出这样一个结论："小金库"不仅对国家有百弊而无一利，对企业也是毫无利益可言。潘启建、蒋亚雄等人正是"小金库"养出的一窝"粮耗子"，正是"小金库"使他们一步一步走向腐败的深渊。因此，我们必须警钟长鸣，加强对企业各项资金的管理和监督，特别是在当前深化企业改革的过程中，更要不断建立完善财务管理制度和约束机制。与此同时，还必须严肃查处侵吞国有资产的违纪违法案件，标本兼治，从根本上防止"小金库"现象的滋生蔓延。案例十：广州原房调总站站长私分315万国有资产被判刑6年

　　原广州房调总站站长黄金鹏和书记刘秀增等人截留税务机关返还之税费，瞒报账目，私分国有资产达315万多元。日前，越秀区法院审结此案，黄金鹏等4名被告分别被判处2年6个月(缓刑)至6年有期徒刑，法院同时决定追缴赃款，并将被告已退出的赃款272万多元发还给广州市国土房管局。1998年7月，被告人黄金鹏、刘秀增等人在担任广州市房调总站站长、书记等职务期间，擅自作出决定，将广州市地方税务局越秀分局返还的由该站代征的土地增值税、个人所得税手续费截留，而这些款项本应上缴给广州市国土房管局。被告人黄金鹏还指使被告人肖琴、赵莉莉对上级计财部门追要瞒报返还手续费所存入的帐号时，在账外设账，逃避上级监管。随后，他们以解决该站职工福利为由，将截留款，节日补贴"、"加班补贴"、"提成奖奖金"、"手续费"等名义，多次私分给该站职工。案发后，各被告人分别于2001年12月22日投案自首。法院审理后认为，被告黄金鹏等人身为国家事业单位的负责人和财务人员，擅自以单位的名义将国有资产私分给个人，数额巨大，严重侵犯了国有资产所有权和国家廉政制度建设，构成私分国有资产罪。根据各被告在犯罪中的地位、作用和投案自首、退缴赃款等情节，依法作出了相应处罚。案例十一：套取现金10余万私分公款被逮捕原福州市华福公司财务部经理施某、原总经理助理苏某因涉嫌贪污罪，近日被晋安区检察院提起公诉。据办案人员介绍，2000年2月至4月间，被告人施某、苏某伙同他人，利用职务上的便利，虚构"支付模具分摊费"项目，将公款10.6万元人民币转到台江一家电子公司账户上，套取现金10万元人民币进行私分。施某和苏某分别分得赃款8000元和1万元。同年9月至2002年2月间，施某又伙同他人采取收入不入账的方法，隐瞒并截留福州市财政局下拨的"机电产品出口奖励金"15.5万余元。施某伙同他人将其中的10万元予以私分，他个人分得赃款9000元。此后不久，施某、苏某又将剩余的5.5万余元予以私分，两人分别分得赃款1万元和3600多元。

　　三年治理“小金库”逾万人被追责

　　三典型案例被

　　通报新华网北京１月１７日电（记者徐蕊、韩洁）中央治理“小金库”工作

　　领导小组副组长、审计署副审计长侯凯１７日透露，三年来，全国因设立“小金库”和使用“小金库”款项受到责任追究１０４２９人，纠正违规资金２３５．２３亿元，其余违规资金正在纠正之中。

　　在此间举行的“小金库”专项治理新闻发布会上，侯凯通报了中央专项治理“小金库”三年来的问题处理处罚和责任追究情况，指出逾万名被追究责任者中，行政处罚２４２６人，组织处理４０４３人，党纪政纪处分３０５８人，移交司法机关处理９０２人。查处和纠正各种形式的“小金库”，关键是要将“小金库”问题处理处罚和责任追究工作落到实处。在发布会上，侯凯还向全社会公开通报了三个典型“小金库”案例。

　　——民航华北空管局内蒙古分局设立“小金库”案。２００２年至２００８年间，内蒙古分局原局长陈庆元指使该局部分干部采取虚假发票报账等手段，从单位账内套取资金或截留收入私设“小金库”，并使用部分“小金库”资金注册成立１１家公司，陈庆元指派内蒙古分局部分中、基层干部担任公司经理。公司成立后，陈庆元又指使部分经理采取假发票报账、虚列人员支出、经营收入不入账等手段，在上述公司中设立“小金库”１５个，涉及金额达１．２８亿元。在检查期间，陈庆元向内蒙古呼和浩特市赛罕区人民检察院自首。２０１０年１２月１４日，呼和浩特市中级人民法院判处陈庆元有期徒刑１５年。

　　——山东省青岛福利彩票发行中心顶风违纪私设“小金库”。２００９年６月３０日，青岛市福利彩票发行中心将“群英会”彩票游戏保证金２０７０万元以借款名义转移到该中心主任王增先为法人代表的青岛福彩养老集团。同时，该中心还存在将收取的“中福在线”营业厅押金和宣传费合计５６０万元转移到青岛市市南区湛山农工商公司账户设立“小金库”，以及价值１６００万元的游艇未入账形成“小金库”等问题。目前，青岛市检察机关已对此案进行立案侦查。

　　——凤凰光学集团有限公司违规设立“小金库”案。凤凰光学集团有限公司在２０００年以前就已设立“小金库”，涉及面广，基本上从总部到下属单位都有“小金库”，专案组查实集团总部及下属单位“小金库”４７个，“小金库”金额历年滚动累计近３亿元，收支相抵后结余资金共计１９０多万元。原凤凰集团涉案的主要领导班子人员凡从“小金库”里拿钱的，全部追回上缴，任捷、王熙晏等６名涉嫌违法的企业中高层管理人员已移送司法机关处理。

篇十二：公款私存案例分析

P>　　审计查处挪用公款犯罪案例研究挪用公款犯罪是各类经济犯罪案件中，审计工作经常碰到但在查处和刑法适用过程中碰到难题和争议较多的案件。因此，认真研究审计查处挪用公款犯罪案件碰到的咨询题，有针对性地采取科学的审计方法，关于审计实践中正确适用，确保审计质量，防范审计风险，提高审计移交经济犯罪案件的成功率，具有十分重要的意义。本文结合实际审计案例，对审计如何查处挪用公款犯罪案件咨询题从四个方面进行了分析研究。

　　「要害词」审计查处挪用公款案例研究

　　一、咨询题的提出

　　严厉查处重大违法违规咨询题和经济犯罪，是?审计署2003至2007年审计工作开展?提出的三项要紧任务之一。挪用公款犯罪那么是在各类经济犯罪案件中，审计工作经常碰到但在查处和刑法适用过程中碰到难题和争议较多的案件。

　　由于挪用公款行为新情况新咨询题不断出现，犯罪构成又比立复杂，再加上审计和司法机关办案人员对具体案件熟悉上的差异，因此，使这类案件的查处往往不是特殊顺利。有的案件尽管审计人员历尽艰辛，花费特不大工夫抓住了线索，但收效却不理想，不是移交不出往，确实是根基移交后不了了之没有得到处理。其结果，一是不利于对挪用公款犯罪行为的严厉打击，二是严重挫伤了审计人员查处此类案件的积极性。究其产生这一咨询题的缘

　　故，从审计方法方面分析，要紧是审计取证没有完全适应刑定和司法实践的要求，造成尽管有咨询题线索，但定罪证据缺乏，司法机关无法将审计线索转化为司法实践。因此，认真研究审计查处挪用公款犯罪案件碰到的咨询题，正确适用，科学审计取证，关于确保审计工作质量，防范审计风险，提高审计移交经济犯罪案件的成功率，具有十分重要的意义。

　　二、案例的简介

　　审计作为一门应用科学，具有特不强的实践性。在审计实践中形成的审计案例，既有成功经验的总结，也有失败教训的汲取。因此，运用审计案例研究审计工作中碰到的咨询题，比立轻易使理论与实际相结合，增强人们的感性熟悉，进而引发深刻的理性考虑。有鉴于此，笔者拟结合自己曾亲历的审计署济南特派办成功查处某行政执法单位H局黄某挪用百万巨款犯罪案件，对审计查处挪用公款犯罪案件咨询题做一下分析和研究。该案例简介如下：

　　2001年，审计署济南特派办在对H局进行财务收支审计中发现，该局财务处方案科副科长黄某，掌管有17个公款私存的银行存折，涉及资金900多万元。由于黄某怕事实显露，已将有关会计资料和存折隐匿或销毁。审计人员被迫采取由其他线索猎取的账号从银行倒查的方法，查阅了银行账户多年的会计档案，翻阅了特不多的历史传票，对多年来银行分户账的收支内容进行取证、复制和汇总分析。查明：1999年8月23日，黄某将H局在人寿

　　保险公司投保到期转回的300万元保险金，存进以其名义开设的公款私存存折，2000年1月14日，黄某从该存折中提取现金100万元，直至2001年2月28日才又重新存进。该笔资金从取出到再次存进间隔13个月时刻。依据上述线索，审计人员初步判定黄某涉嫌挪用公款犯罪。

　　为了隐躲审计风险，确保事实证据确凿，审计组在进一步深进调查取证时，要紧做了以下工作：

　　一是查清300万元保险资金的性质。经审计查明，H局1991年至1996年期间，采取弄虚作假、私设大量账外账和“小金库〞等手段，违规截留、隐瞒和转移国家执法收进共计2000多万元，其中1700多万元被滥发、私分或者违规借贷造成损失，剩余300万元用于给单位职工购置了人寿保险。进而确定，黄某挪用的300万元保险资金中的100万元是国家资金，即公款。

　　二是进一步核实事实和猎取有关会计资料等实物证据。重点核实黄某挪用资金的开户银行、账户、存折、收支情况等资料，取、存资金的正确日期、金额，并逐一对原始资料取证、复制、盖章。

　　三是对H局有关人员做进一步调查取证。经对H局所有局领导和财务人员具体调查，黄某存取100万元公款之事，始终无一人知晓，完全是其个人隐蔽的私自动用行为。

　　四是查清100万元公款的最终用途。这项工作的难度最大。审计人员为此曾同黄某进行过屡次谈话和教育，但其不断编造谎话，掩盖事实真相，始终给予顽抗。与此同时，审计组对其挪用资金的用途也进行了几种可能情况的分析，并在移交案件时向检察机关做了讲明：一是用于炒股获利，二是用于银行存款吃利息，三是用于填堵其其他非法活动造成的资金窟窿。

　　审计组在完成上述工作的根底上，依据最高人民检察院、审计署?关于建立案件移送和加强工作协作配合制度的通知?的，及时将黄某涉嫌挪用公款犯罪案件向当地检察机关进行了移交。后在审计组的配合下，经检察机关反贪部门侦查查明：1999年7月6日，黄某利用担任H局财务处方案科副科长的职务之便，在负责单位房改资金治理工作中，从以其名义开设的单位房改资金银行存折〔公款私存存折〕中提取公款100万元，投进某证券交易所用于个人炒股。2000年1月，因单位要将房改资金上缴地点直属房改办，黄某为补回其挪用的房改资金，于2000年1月14日又从其所保管的单位另一个“小金库〞〔即被审计组查到的以其名义开设的公款私存存折〕中擅自提取现金100万元，作为单位房改资金上缴了地点直属房改办。2001年2月，H局接到上级主管部门下发的?关于进行财务检查的通知?文件，要求下属系统单位在同意审计署检查之前，认真开展财务自查自纠并将情况上报，黄某为了填补原来所挪用的公款，防止情况显露，只好将原用公款购置的股票大量抛售，并将抛售股票所得的现金马上存回原来被其挪用的公款私存存折的账内。

　　审计组配合检察机关及时对黄某挪用H局房改资金储蓄的银行账户、银行存折、取款凭据，以及黄某炒股的证券交易所进行了深进调查和取证。从该证券交易所客户对账单中明确显示：黄某于1997年8月29日在该交易所开户，2001年3月19日销户，其中：1999年7月6日存进现金100万元，从2001年2月16日开始到2月27日〔单位财务自查自纠〕期间，连续将巨额炒股资金从证券交易所转出。通过计算，黄某投资炒股获利10余万元。上述审计猎取的银行账户资料与证券交易所取证相互吻合、互相印证，充分证实了黄某挪用公款的进出情况和其使用公款炒股谋利的事实。黄某面对审计提供的证据难以接着抵赖，最终成认了挪用公款的犯罪事实。

　　2002年5月22日，当地人民法院依据检察机关的公诉，认为黄某身为国家工作人员，利用职务之便，挪用巨额公款回个人使用进行营利活动，情节严重，已触犯刑法，依法判处了有期徒刑。

　　三、案例的分析

　　结合上述案例分析，审计查处挪用公款犯罪案件需要做好以下几方面工作：

　　〔一〕明确?刑法?。

　　?刑法?第三百八十四条，挪用公款罪是指国家工作人员利用职务上的便利，挪用公款回个人使用，进行非法活动，或者挪用公款数额较大、进行营利活动，或者挪用公款数额较大、超过三个月未还的行为。

　　〔二〕依据?刑法?，正确理解和掌握挪用公款罪的要紧特征及犯罪构成要件。

　　挪用公款作为一种侵害国家财产行为，其情况比立复杂。1979年7月我国公布实施的?刑法?中，原本没有就挪用公款回个人使用的行为制定专门的罪名。因此，在查处上随意性比立大，轻的一般按违反财经纪律作了处理，重的那么一般以贪污罪论处。1997年10月我国修订实施的新?刑法?，依据我国形势的开展变化和经济领域违法犯罪出现的新情况，为有力打击这一严重侵害国家财产的行为，在?刑法?第八章“贪污贿赂罪〞中于三百八十四条专门制定了“挪用公款罪〞的罪名，为经济监督和司法部门严厉查处、惩治这一犯罪提供了重要的依据。然而，挪用公款作为一种侵害国家财产行为，在实践中还有一个罪与非罪界限的判定咨询题。因此，审计查处这一犯罪，必须首先依照?刑法?对其罪与非罪性质做出正确的判定，只有涉嫌犯有挪用公款罪，才能作为案件线索向司法机关移交，否那么就会前功尽弃，使处理不了了之。具体判定方法，确实是根基在审计中正确理解和掌握挪用公款罪的要紧特征及其犯罪构成要件。

　　从?刑法?确定挪用公款罪的概念能够瞧出，该罪的要紧特征包括四个方面：一是这一犯罪的主体是特殊主体，即只有国家工作人员才能构成。二是这一犯罪侵犯的对象仅限于公款，即国家机关、企事业单位等所有的款项。三是这一犯罪的行为人实施了利用职务上的便利，即利用主管、经手、治理

　　公款的便利条件。四是这一犯罪具有直截了当的成心，即行为人明知是公款而成心临时非法占用，然而预备以后回还。

　　构成该罪的要紧条件有两个：一是挪用公款回个人使用，即依据2002年4月28日9届全国人大常委会第27次会议通过的?关于刑法第三百八十四条第一款的解释?，以下三种情况属于刑法第三百八十四条第一款的“国家工作人员利用职务上的便利，挪用公款回个人使用〞：1、将公款供本人、亲友或者其他自然人使用的；2、以个人名义将公款供其他单位使用的；3、个人决定以单位名义将公款供其他单位使用，谋取个人利益的。二是挪用公款数额较大、进行营利活动，或者挪用公款数额较大、超过三个月未还的。依据1998年5月9日?最高人民法院关于审理挪用公款案件具体应用假设干咨询题的解释?，那个地点有两点应注重：第一，挪用公款进行营利活动行为，包括挪用公款存进银行、用于集资、购置股票、国债等；挪用公款“数额较大〞的起点为1万元至3万元；第二，挪用公款数额较大、回个人进行营利活动的，构成挪用公款罪，不受挪用时刻和是否回还的限制。

　　〔三〕依据?刑法?和挪用公款的犯罪特征及构成要件，有针对性地进行审计和取证。

　　结合上述案例分析，能够从以下几方面进手：

　　1、运用审计调查方法，猎取涉嫌人员系国家工作人员和利用职务之便的证据。审计组通过对H局人事部门、当地公安机关的调查，确定了黄某作

　　案期间时任H局财务处方案科副科长，并具体经管涉案“小金库〞银行存款及存折的事实，并将上述有关资料连同其本人家庭住址、身份证、户口簿等复制取证。

　　2、运用从账户进手的审计方法，猎取被挪用资金为公款的证据。由于黄某案发前已将有关“小金库〞的会计资料隐匿或销毁，审计组便以依据群众举报和突击盘点获得的被其隐瞒的银行账号为突破口，认真查阅银行有关会计档案和传票，逐笔核对分户账的各项收支，通过汇总、分析，查清了H局“小金库〞2000多万元的资金均来源于截留和转移的国家执法收进，黄某挪用的100万元就出自其中，从而确定了该笔资金为公款的性质。

　　3、运用账户审计的方法，猎取被挪用公款数额较大、超过三个月未还的证据。审计组从银行账户查清，1999年8月23日，黄某将H局为单位职工购置人寿保险退回的“小金库〞资金300万元，存进其经管的公款私存银行账户，2000年1月14日黄某从中提取现金100万元，直至2001年2月28日才重新存进，间隔时刻长达13个月。

　　4、运用审计调查方法，猎取涉嫌人员擅自作为和行动诡秘的证据。审计组通过同H局领导班子成员和财务处负责人的询咨询调查，了解到黄某挪用公款的时刻、数额和用途，没有通过任何领导的授权，也未曾向任何领导报告，甚至在2001年2月H局依据上级主管部门要求进行财务自查自纠时也未报告，其行为任何人不得而知，具有明显的隐蔽性。

　　5、运用账户审计方法，猎取挪用公款进行营利活动的证据。在检察机关的配合下，审计组对黄某在证券交易所炒股的账户进行了审计，通过审计?某证券交易部客户对账单?及相关资料，审计人员编制了?某证券交易部黄某资金投进、取出及收益情况表?，再同前期审计查取的公款私存的银行账户资料对应分析，完全揭露了黄某将挪用公款用于炒股营利的犯罪事实。

　　〔四〕审计一旦发现挪用公款案件线索，要适时调整审计方案和工作部署，集中力量查深查透。

　　查处重大违法违规咨询题和经济犯罪，是审计监督的重要任务。因此，审计组一方面在编制审计实施方案时，要把发现大案要案线索列为审计的重点内容之一，以增强审计人员大案要案意识，维持高度警觉，随时注重捕捉线索；另一方面，一旦发现挪用公款线索时，要及时调整审计方案，集中人力、集中时刻力求迅速突破。审计组发现黄某挪用公款线索后，在认真分析研究的根底上，及时调整了预定的实施方案和工作部署，除留少数人员接着进行常规审计以外，集中全部力量于主攻方向。大伙儿分成假设干小组，一组查银行，一组同黄某谈话，一组向相关人员调查取证，一组与司法机关联系协调。各组同时行动，通力合作，紧密配合，有效地提高了审计工作效率，保证了案件的顺利查处。

　　四、案例的启发

　　〔一〕审计查处挪用公款犯罪案件，必须猎取“铁证〞。

　　有的审计查出的挪用公款案件线索，之因此移交不出往或者移交后难以处理，分析其缘故特不重要的一个方面确实是根基证据不硬，经不起推敲。比方，有的审计人员在审计取证当中，缺乏猎取审计客瞧证据的意识，往往把要紧精力放在了主瞧证据的取得。审计中过多地依靠和采纳询咨询、笔录和主瞧推断的方法，而没有下工夫从银行账户及其会计资料那个最根底、但需付出困难劳动才能猎取成果的线索进手。作为审计取证，询咨询、笔录、分析推断是必要的，但它作为依靠人的行为并可支配的主瞧证据，只能作为判定是非的参考。只有作为时空上的过往时却记载着当时事件发生时的原始会计资料，才是如实反映案件事实真相的客瞧证据，那个证据确实是根基“铁证〞。尽管黄某在审计调查和司法调查期间，曾不断地编造各种谎话，甚至在检察官面前全部推翻向审计组提供的书面承诺和交代材料，但面对审计出具的揭露起挪用公款行为的银行账户资料、银行存折、证券交易所股票交易账户的会计资料等客瞧证据，那么无言以对。司法机关在黄某百般抵赖、给予顽抗的情况下，最终攻破其心理防线，做出公正地判决，确实是根基依据的审计猎取和提供的“铁证〞。

　　〔二〕从审计银行账户进手，是查处挪用公款犯罪的“杀手锏〞。

　　随着计算机技术在财务治理中的广泛应用，使违法犯罪分子篡改会计账簿、会计报表等原始会计资料而不留痕迹成为可能；随着财务造假和违法违规咨询题不断受到揭露和查处，隐匿和销毁会计资料已成为违法犯罪分子隐躲监督、保卫自己的要紧手段。上述情况的出现，必定给以查账为根底的审

　　计监督工作造成较大的困难。然而，审计查处挪用公款案件，完全能够解脱对被审计单位会计账簿和会计报表等会计资料的依靠，从审计银行账户进手，完全查清和揭露违法犯罪事实真相。因为，银行账户是资金活动的载体，它在货币资金活动中，起着结算中心和总体操纵与反映的作用，银行账户及其账目能够全面记录和反映货币资金收支的真实性、合法性和效益性。尽管涉案人员将其经管的会计资料隐匿或销毁，但其资金所反映的经济活动却会在银行账户上留下痕迹。因此，审计人员抓住了银行账户，确实是根基抓住了案件线索，查清了资金在账户中的运做情况，也就掌握了资金的往向和有关经济活动。黄某原先自以为特不聪颖，觉得将会计资料隐匿和销毁，审计人员就无从下手。但他万万没有想到，审计人员采纳审计银行账户的“杀手锏〞，最终识破骗局、戳穿真相，将其送上了法庭。实践证实，从银行账户进手，是审计查处挪用公款犯罪最为有效的措施。

　　〔三〕审计查处挪用公款犯罪案件，要积极争取司法机关的配合。

　　由于审计机关受到职能和手段的限制，在查处挪用公款犯罪案件时不可能“包打天下〞，必须要积极争取司法机关的配合。那个地点应注重三点：

　　一是要通过审计锁定除被挪用公款最终用途以外的所有犯罪构成要件的事实证据。包括嫌疑人的身份，挪用公款的资金来源、性质、数额，挪用的时刻范围，具体操作过程和手段等，并结合案件实际对挪用公款的用途做出几种可能情况的初步分析，然后将上述资料作为线索及时向检察机关移

　　交。这是审计在查处挪用公款案件中的要紧工作，也是案件能否顺利移交和最终得到处理的要害根底工作，必须做到事实清楚，证据确实、充分，足以认定，防止要害审计证据缺失，以免给司法机关进一步调查造成困难。

　　二是借助司法机关的侦查手段完全查清被挪用公款的最终用途。在挪用公款犯罪构成要件中，被挪用公款是否用于进行营利活动，需要通过查清挪用公款的最终用途来予以证实，但这项工作有时单凭运用审计手段比立难以做到。这是因为，审计查到公款被谁挪用了能够，但他如何用了，用到什么地点了，那么不确定因素太多。比方：他可能将公款用于存进银行，可能用于炒股，可能用于购置债券，可能用于借给他人使用，也有可能用于临时填补其他债务漏洞，甚至可能用于赌博、走私等非法活动。这些可能的线索单靠审计的方法是无法查到的。然而，司法机关在审计部门的配合下，运用其有力的侦查手段却可能做到。一旦资金用途的线索被发现，审计人员就能够利用自身的业务优势追根溯源，进一步猎取证据，使犯罪分子的罪行显露无遗，最终受到的制裁。黄某在审计人员发现其挪用公款的线索后，就曾在公款用途的咨询题上屡次编造谎话、狡辩抵赖，一会儿讲钞票放到办公室的保险柜里了，一会儿又讲放到办公用的铁皮柜里了，一会儿又讲放在同事办公柜里了，无非就想讲明自己没有将公款用于进行营利活动。审计组未曾被其谎话所迷惑，而是平复地进行了分析，依据黄某的性格特点、挪用公款的数额、时刻以及当地的经济开展情况，设想了其用于银行存款、炒股、填堵其他资金窟窿的几种可能。因此，检察机关依据审计组提供的证据情况，运

　　用侦查手段捕捉到了黄某可能将挪用公款用于某证券交易所炒股的线索。在检察机关的支持下，审计人员及时对该交易所的有关账户进行审计，猎取了黄某挪用公款炒股的事实证据，促使案件获得了实质性突破。

　　三是掌握好案件移交的时机并注重严格保密。审计查处挪用公款犯罪，要紧是猎取证据提供线索，最终破获案件还要依靠司法机关的职能作用。因此，审计组猎取被挪用的资金来源、性质、数额、挪用时刻及挪用人等事实证据后，就应及时向司法机关移交，以免贻误战机，并要注重严格保密，防止犯罪嫌疑人畏罪潜逃，给今后处理造成困难。审计组在审计猎取黄某上述犯罪证据线索后，没有恋战，而是及时向检察机关进行了移交，同时对黄某采取了内紧外松的调查策略，造成审计人员难以接着获得其他证据的假象，促其产生可能蒙混过关的侥幸心理。这一措施，不仅稳住了黄某，防止其外逃，而且为检察机关深进侦查赢得了时刻。在猎取充分证据后，当审计人员引导检察官陡然出现在黄某面前时，他完全惊呆了，束手被擒，老老实实走上了警车。

　　综上所述，尽管挪用公款作为一种职务犯罪，在市场经济条件下其新的犯罪形式层出不穷，审计实践中还会碰到各种复杂的情况，然而，只要我们高度重视，认真加以研究，采取科学的审计方法，正确适用，确保审计质量，就一定能够成功予以查处。

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